Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.11.2005, sygn. PP/443-180/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach
Temat interpretacji
Występując z wnioskiem o udzielenie interpretacji Podatnik podał, iż wykonuje m. in. kompletne wyposażenie laboratoriów (pracowni przedmiotowych) z zakresu elektrotechniki, podstaw elektroniki, elektronicznych układów analogowych i cyfrowych, miernictwa elektrycznego i elektronicznego, maszyn elektrycznych małej mocy, w analizowanym przypadku mowa jest o laboratorium elektrotechniki oraz elektroniki i podstaw miernictwa dla uczelni wyższych. Laboratoria (pracownie przedmiotowe) wykorzystywane są do prowadzenia zajęć dydaktycznych na uczelniach wyższych o różnym profilu kształcenia lub w szkołach średnich. Są to najczęściej ćwiczenia stanowiskowe wykonywane według określonego programu nauczania o tematyce z zakresu podanego wyżej. Laboratoria wykorzystywane mogą być również do prowadzenia badań naukowych. Laboratoria tworzone są od podstaw według wytycznych zawartych w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówień (SIWZ) dostarczonych przez zamawiającego. Koncepcja i sposób rozwiązania zleconego laboratorium jest opracowana i wykonana przez Podatnika. Zleceniodawca najczęściej wyszczególnia tematykę i ilość wykonywanych ćwiczeń powołując się na określoną literaturę. Decyduje to o wielkości wyposażenia laboratorium. Stałe wyposażenie laboratorium tworzą specjalistyczne stoły pomiarowe posiadające własne zasilania napięciem z sieci energetycznej, oświetlenie, wyłączniki, gniazdka sieciowe, sygnalizację. Do każdego stołu dostawiana jest, wykonana na zamówienie, drewniana szafka podręczna z szufladami, z zamkami patentowymi przeznaczona jako schowek na aparaturę pomiarową, dokumentację i przewody łączeniowe. Podzespoły te wchodzą w skład kompletnego wyposażenia laboratorium i są niezbędne do wykonania danego programu ćwiczenia, przeprowadzenia badania. Podatnik nie dokonuje dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych oraz urządzeń z zakresu elektrotechniki, elektronicznych, układów analogowych i cyfrowych, miernictwa elektrycznego, prostych maszyn elektrycznych małej mocy stanowiących wyposażenie dydaktycznych pracowni przedmiotowych (PKWiU 33.20). Świadczy natomiast usługi w zakresie instalowania elektronicznej aparatury badawczej w dydaktycznych pracowniach przedmiotowych, które zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 33.20.91-00.20 jako "usługi instalowania przyrządów, aparatów i urządzeń kontrolno - pomiarowych i badawczych", zgodnie z załączoną do wniosku opinią organu statystycznego.
W związku z powyższym Podatnik pyta jaką stawką podatku VAT opodatkowane są przedmiotowe usługi. Zdaniem Podatnika usługi te winny być opodatkowane stawką podatku VAT w wys. 7 %. Jak twierdzi, nie można na zasadzie swobodnego uznania wyłączyć z nich poszczególnych podzespołów, ponieważ tworzą one całość wynikającą z zawartej umowy. Sposób wykonania został określony przez zleceniodawcę w SIWZ na wyposażenie laboratoriów dydaktycznych. W związku z powyższym nie można ich opodatkować odrębnie podatkiem od towarów i usług. Sytuacja ta byłaby możliwa z chwilą gdyby zaistniała umowa cywilnoprawna na wykonanie tych usług w odrębnym rozliczaniu wykorzystanych elementów. Umowa łącząca Podatnika ze zleceniodawcą jest sklasyfikowana statystycznie według Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi jako usługa. Wystawiane faktury dotyczą wyposażenia kompletnych laboratoriów dydaktycznych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Usługi instalowania elektronicznej aparatury badawczej w dydaktycznych pracowniach przedmiotowych sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 33.20.91-00.20 jako "usługi instalowania przyrządów, aparatów i urządzeń kontrolno - pomiarowych i badawczych", zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu wg 22 % stawki podatku od towarów i usług.