Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.08.2005, sygn. PP.443/83/04, Urząd Skarbowy w Legnicy

Temat interpretacji

Zarówno przepisy art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.04.2004 r., jak i przepisy art. 19 ust. 13 pkt 2a nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z mocą obowiązywania od dnia 1 maja 2004 r. stanowią, że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w zakresie wykonywania usług przewozu i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, gromami, samolotami i śmigłowcami powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak 30 dnia od dnia wykonania usługi.
Zgodnie z wyjaśnieniami, Ministerstwa Finansów (zawartymi w piśmie Nr PP3-812-458/2004/AK/1786 z dnia 24 czerwca 2004 r. w sprawie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym, które wykonane zostały przed 1 maja 2004 r., a obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r.) na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny zgodnie, z którym cała usługa została wykonana i udokumentowana fakturą VAT w miesiącu kwietniu 2004 r., brak zapłaty za wykonaną czynność, (co zaskutkowało powstaniem obowiązku podatkowego wg ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku VAT nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usług czyli po 30 kwietnia 2004 r.) oraz biorąc pod uwagę ww. wyjaśnienie Ministerstwa Finansów, podatnik może rozliczyć ww. usługę w miesiącu maju 2004 r. według stawki obowiązującej pod rządami starej ustawy tj. 0% stawki podatku (poz. 29 deklaracji VAT-7 jako - "eksport towarów"), a w pozostałym przypadku (transport w kraju) wg 22% stawki podatku VAT.
Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Decydujące znaczenie więc ma data otrzymania faktury, a zatem otrzymanie jej w maju powoduje, że odliczenie z niej podatku naliczonego następuje na warunkach i w terminach wynikających z nowej ustawy.