Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 15 kwietnia 2004 r. w sprawie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - uprzejmie wyjaśnia:
W świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 200 4r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - dalej
ustawa o VAT- opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1). Zgodnie z art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przy świadczeniu usług zasadą jest, że miejscem ich opodatkowania jest kraj, w którym świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku
takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania (art. 27 ust. 1).
Od powyższej zasady zostały wprowadzone odstępstwa:
a) art. 27 pkt 2 ust. 1 stanowi, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami (...) - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości,
b) art. 27 ust. 2 pkt 3c usługi świadczone na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.
Z powołanego powyżej stanu prawnego wynika, iż miejscem świadczenia (miejscem opodatkowania):
- usług budowlanych, które kwalifikuje się do usług na nieruchomościach,- usług napraw sprzętu rolniczego i leśnego zaliczanych do usług na ruchomym majątku rzeczowym, będą Niemcy.
Art. 106 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje sposób dokumentowania tych czynności, postanawiając iż w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez
podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny lub zwolniony, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju lub państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej, czynności dokumentuje się fakturami VAT.
W § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określono, iż wystawiona w takich przypadkach faktura powinna zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Ponadto w takiej fakturze może nie znajdować się numer identyfikacyjny nabywcy, z wyjątkiem przypadków świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 i w art. 28
ust. 3,4,6 i 7 ustawy.
W odniesieniu do usług rolniczych, jako że nie zostały one wymienione w regulacjach szczegółowo określonych w ust. 2-6 art. 27 oraz w art. 28, zastosowanie znajduje ogólna zasada wyrażona w art. 27 ust. 1. Zatem będą one opodatkowane w Polsce. Dokumentowanie tych usług winno odbywać się na zasadach określonych w art. 106 ust. 1 oraz § 12 rozporządzenia jw.