Temat interpretacji

Spółka od 2002r. do chwili obecnej , zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego dla obszaru "D" prowadzi inwestycję budowy osiedla mieszkaniowego pod nazwą "O". Spółka w ramach zwartej zabudowy prowadzi sprzedaż lokali mieszkalnych wraz z przynależnym udziałem w zagospodarowanej nieruchomości gruntowej oraz sprzedaż budynków mieszkalnych wraz z zagospodarowaną działką gruntu. Wszystkie sprzedawane obiekty przeznaczone są do celów mieszkalnych. Zwarta zabudowa budynków mieszkalnych realizowana jest w sposób kompleksowy ("pod klucz") przez podmioty zewnętrzne. Za usługi kompleksowego wykonania powyższych obiektów wykonawcy obciążają Spółkę fakturami VAT stosując 7% stawkę podatku. Sprzedaż była dokonywana przez Spółkę zarówno w stanie prawnym do 30.04.2004r. jak i po tym dniu ze stawką 7%.

W związku z powyższym Spółka zadaje pytania:1) Jaką stawką podatku od towarów i usług należało stosować dokonując sprzedaży;- lokali mieszkalnych w raz z przynależnym udziałem w zagospodarowanej nieruchomości gruntowej oraz- budynków mieszkalnych wraz z zagospodarowaną działką gruntu,znajdujących się w zespołach zwartej zabudowy budynków mieszkalnych na osiedlu mieszkaniowym w stanie prawnym obowiązującym od 2002r do 30.04.2004r. , a jaką należy stosować w stanie prawnym obowiązującym od 01.05.2004r. 2) Jaką stawkę podatku od towarów i usług należało stosować od usługi kompleksowego wykonania (pod klucz) zespołów zwartej zabudowy budynków mieszkalnych na osiedlu mieszkaniowym w stanie prawnym obowiązującym od 2002r do 30.04.2004r., a jaką należy stosować w stanie prawnym obowiązującym od 01.05.2004r.

W zakresie pytania pierwszego strona stoi na stanowisku, że zarówno w stanie prawnym od 2002r. do 30.04.2004r. pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym , jak i po dniu 01 maja 2004r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług powyższa sprzedaż powinna być opodatkowana według stawki 7%.

W zakresie pytania drugiego Spółka stoi na stanowisku, iż cyt. przepisy dotyczące pytania pierwszego dają możliwość opodatkowania kompleksowego wykonania obiektów "pod klucz" według stawki podatku 7%, bowiem w ocenie Spółki są usługą budowlano - montażową związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Organ podatkowy stwierdza, iż zgadza się z powyższym stanowiskiem, jeżeli stan faktyczny zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

W stanie prawnym obowiązującym od 2002r. do 30 kwietnia 2004r

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) przewidywała szczególne uregulowania dotyczące sprzedaży obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części oraz robót budowlano -montażowych .

Zgodnie z art. 51 ust.1 pkt 2 lit. b i c cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ,opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% w okresie do 31 grudnia 2003r. podlega sprzedaż :b) robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,c) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części , z wyjątkiem lokali użytkowych .Na podstawie art. 51 ust. 3 cyt. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. przez obiekty budownictwa mieszkaniowego , o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c, rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych : 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112- Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki Kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje biskupie.

Natomiast zgodnie z zapisem art. 51 ust. 2 cyt. ustawy " przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą , o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez obiekty infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu , o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b zgodnie z art. 51 ust. 4 ustawy rozumie się:1) sieci rozprowadzające , wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2) urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjnejeżeli związane są one z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 50 ust. 1 cyt. ustawy Minister Finansów wpar. 66 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 18 ust. 1 ustawy obniżył do wysokości 7% dla obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych". (zmiana wprowadzona rozporządzeniem z dnia 24 grudnia 2003r. Dz.U. Nr 224, poz.2229 weszła w życie z dniem 01 stycznia 2004r.)

W stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004r.

Z dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie dostaw obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części oraz dostaw usług budowlano - montażowych również zastosowano szczególne uregulowania .

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111- Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112- Budynki o dwóch mieszkaniach i wielorodzinne, ex 113- Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie : budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 146 ust.1 pkt 2 lit. a i b cyt. ustawy "w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:a) robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych."

Na podstawie art. 146 ust. 2 cyt. ustawy " przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego".

Natomiast zgodnie z art. 146 ust. 3 ustawy " przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu , o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a rozumie się:1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2) urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi dojścia, dojazd, zieleń i małą architekturę,3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjnejeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego."

Opodatkowanie z zastosowaniem preferencyjnej stawki dotyczy tych obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy.

To zastrzeżenie jest konsekwencją zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym " zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części , z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe".

Zgodnie z zapisem art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług " w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów ". Zasada ta oznacza, że o stawce VAT, która ma być stosowana do opodatkowania dostawy budynku wraz z gruntem , decyduje stawka właściwa dla budynku.

W stanie faktycznym wynikającym z przedmiotowego pisma należy stwierdzić , iż spółka dokonując sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z przynależnym udziałem w zagospodarowanej nieruchomości gruntowej jak i budynków mieszkalnych wraz z zagospodarowaną działką gruntu w stanie prawnym do 30.04.2004r. winna opodatkować tą sprzedaż według stawki preferencyjnej w wysokości 7% z wyłączeniem gruntu, który to w tym stanie prawnym nie podlegał opodatkowaniu. W stanie prawnym obowiązującym od 01.05.2004r. sprzedaż ta będzie również opodatkowana według stawki 7% wraz z gruntem na którym znajdują się budynki.

W związku z pytaniem o zastosowanie stawki podatku dla usług kompleksowego wykonania zwartej zabudowy budynków mieszkalnych "pod klucz" tak w obowiązującym stanie prawnym przed 30.04.2004r. jak i po tej dacie należy stosować stawkę podatku w wysokości 7%.

Interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.