Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.10.2005, sygn. US-PP-443/36/05, Urząd Skarbowy w Lesku

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a § 1, § 2, § 3, § 4, art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 14 ust. 1, ust. 4, ust. 5, ust. 6, art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 18.07.2005 r. (uzupełniony pismem z dnia 28.09.2005 r. i z dnia 10.10.2005r.) o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym: czy nieodpłatne przekazanie synowi na podstawie umowy użyczenia środków trwałych pozostałych po prowadzonej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, który uważa, że przekazując synowi na podstawie umowy użyczenia środki trwałe pozostałe po prowadzonej działalności gospodarczej, nie powstanie obowiązek w podatku od towarów i usług. Postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 18.07.2005 r. (uzupełniony pismem z dnia 28.09.2005 r. i z dnia 10.10.2005r.) wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta czy przekazanie nieodpłatnie synowi na podstawie umowy użyczenia środków trwałych pozostałych po prowadzonej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz będących w posiadaniu tut. organu podatkowego deklaracji i pism, wynika że z dniem 31.03.2003 r. zlikwidowała Pani działalność gospodarczą w zakresie hotelarstwa i gastronomii. Równocześnie poinformowała Pani tut. Urząd, że remanent likwidacyjny sporządzony na dzień 31.03.2003 r. (stosownie do art. 24, ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ) jest zerowy . Z dniem 01.04.2003 r. zawarła Pani umowę najmu z synem, której przedmiotem jest budynek hotelu z restauracją wraz ze wszystkimi środkami trwałymi wykorzystywanymi w prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej. Uzyskiwane przychody z najmu opodatkowuje Pani podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.Ponadto w zakresie podatku od towarów i usług jest czynnym podatnikiem od dnia 05.07.2003 r. do chwili obecnej.Zgodnie ze złożonym wnioskiem po rozwiązaniu umowy najmu z synem zamierza Pani zawrzeć z nim umowę użyczenia dotyczącą nieodpłatnego udostępnienia środków trwałych. Umowa ta ma być zawarta w dniu 01.11.2005 r.W uzupełnieniu wniosku z dnia 28.09.2005 r. podatniczka informuje, że po rozwiązaniu umowy najmu z synem zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i na ten dzień sporządzony zostanie spis z natury towarów, w stosunku do których przysługiwało jej prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku postanawia jak w sentencji / postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe /, ponieważ : Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W myśl art. 14 ust. 4 ustawy przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Należy również podkreślić, iż że zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.Podatnicy są obowiązani:

1. sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz
2. zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu.

W świetle art. 14 ust. 6 ustawy obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14 dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Podatnik jest obowiązany do opodatkowania wszystkich towarów objętych remanentem likwidacyjnym bez względu na to, jakie będzie ich przeznaczenie po zaprzestaniu prowadzenia działalności, np przekazanie nieodpłatne synowi w drodze umowy użyczenia . Przywołany przepis art. 14 ustawy łączy obowiązek opodatkowania podatkiem VAT z danym zdarzeniem prawnym, tj. likwidacją działalności gospodarczej.

Ze złożonego wniosku wynika, że przedmiotem umowy użyczenia maja być środki trwałe będące nieruchomościami (częściami nieruchomości) oraz środki trwałe nie będące nieruchomościami bądź częściami nieruchomości, pozostałe po prowadzonej działalności (hotel z restauracją i bar, przylegające budowle). Z uzupełnienia wniosku z dnia 28.09.2005r. wynika, że przed dniem zawarcia umowy użyczenia z synem, zaprzestanie Pani wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i spełni związane z tym faktem obowiązki wynikające z art. 14 ustawy. W tej sytuacji użyczenie środków trwałych po zaprzestaniu wykonywania działalności nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z uregulowań prawnych zawartych w art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy określa, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, przez którą rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust 1 ustawy), w tym również sprzedaż lokalu gastronomicznego. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W świetle przedstawionego stanu prawnego dostawa towaru podlega opodatkowaniu jedynie w sytuacji kiedy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług wykonującego samodzielnie zarejestrowaną działalność gospodarczą. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - zdefiniowanej w ustawie - wykonał czynność opodatkowaną jednorazowo, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Przepisy ustawy nie określają definicji pojęcia (zamiar) dlatego też, w każdym przypadku należy stwierdzić, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie. Zatem nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej i zarejestrowanej działalności gospodarczej, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie.

W związku z powyższym, w ocenie organu podatkowego w przypadku nieodpłatnego udostępnienia synowi ( na podstawie umowy użyczenia) środków trwałych stanowiących nieruchomości bądź część nieruchomości, będzie Pani świadczyć usługę nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę jak również stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja - zgodnie z art. 14b § 2 ww. ustawy - jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji.