Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.07.2004, sygn. V/005-45/2004, Urząd Skarbowy Poznań-Winogrady
Temat interpretacji
W złożonym wniosku podatnik wnosi o udzielenie informacji dotyczącej stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w następującej sprawie:Czy usługi obsługi prawnej świadczone na rzecz Kancelarii przez pracowników działających na podstawie umów podobnych do umowy zlecenia z tytułu których osiągają oni przychody wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też usługi te wyłączone są spod opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Kancelaria świadcząca usługi prawnicze, w ramach swojej działalności korzysta z pomocy prawników, którzy nie będąc radcami prawnymi, adwokatami lub notariuszami, świadczą na jej rzecz usługi stałej obsługi prawnej na podstawie umów cywilnoprawnych, do których stosuje się przepisy o umowie zlecenia. Z tytułu świadczenia tych usług prawnicy - zleceniobiorcy uzyskują przychody wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Usługi te są dalej odsprzedawane przez Kancelarię jej klientom i odpowiedzialność wobec klientów ponosi Kancelaria. W umowach zostały wskazane warunki wykonania ww. czynności oraz ustalone wynagrodzenie.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Przepis art. 15 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy definiuje działalność gospodarczą, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
W myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 maja 2004 roku wykonywanie czynności realizowanych w ramach umów zlecenia lub umów o dzieło objęte są zakresem przedmiotowym ustawy, jako świadczenie usług.Ich opodatkowanie uzależnione jest od tego, czy wykonujący te czynności jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.
W art. 15 ust. 3 pkt 3 cytowanej ustawy, ustawodawca wskazał, że za wykonaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności polegających na świadczeniu usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, z tytułu których to przychody uzyskiwane są wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej (patrz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca jednak nakłada w tym zakresie pewne uwarunkowania to jest:
- między zlecającym a wykonującym zlecenie istnieje stosunek prawny,- odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności,- ustalone wynagrodzenie,- wskazane zostały warunki wykonania tych czynności.W przypadku, gdy warunki te łącznie zostaną spełnione, czynności wykonywane przez podatnika w ramach umowy zlecenia nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nie stanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.