Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) i z 2 września 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.) oraz pismami z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej (…) sierpnia 2025 r. w ramach PKD 74.99.Z wiodącego, będzie Pani świadczyć w szerokim zakresie podklasy „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowa” usługi polegające na doradztwie technicznym.
Ponadto podpisała Pani umowę agencyjną z producentem (…). W ramach tej umowy jest Pani zobowiązana świadczyć usługi w ramach doradztwa technicznego:
a)nawiązania relacji biznesowo-handlowych z Klientem;
b)świadczenia usług pośrednictwa w komunikacji z Klientem, w tym przekazywanie Klientowi opracowanych przez Zleceniodawcę ofert, jeżeli będzie to konieczne w celu utrzymania relacji;
c)polecania Klientowi usług Zleceniodawcy;
d)negocjacji warunków umowy z Klientem;
e)przekazywania Zleceniodawcy informacji o kontaktach nawiązanych z Klientem,
f)doradztwa w zakresie poziomu cen;
g)informowania Zleceniodawcy o sugestiach Klienta w odniesieniu do jakości, cen oraz warunków świadczenia usług oraz informowania Zleceniodawcy o wszystkich skargach od Klienta;
h)wykonywania swoich obowiązków z należytą starannością i dbałością o interesy Zleceniodawcy;
i)reprezentowania Zleceniodawcy zgodnie z jego interesem, a także przestrzegania wszelkich obowiązujących przepisów prawa.
Wystąpiła Pani do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur (...) o interpretację dotyczącą zakwalifikowania powyższych usług realizowanych do PKD 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” oraz do PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
(…) sierpnia 2025 r. otrzymała Pani z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) dwie interpretacje – interpretację nr (…), że powyższe usługi świadczone w ramach doradztwa technicznego mieszczą się w podklasie PKD 74.99.Z oraz interpretację nr (…), że powyższe usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń”.
W pismach z 17 września 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1)czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej części jako: ustawa o PIT).
2)czy prowadzona przez Panią działalność jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Prowadzona działalność będzie działalnością usługową opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
3)czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak, zostaną zawarte warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Osiągane przychody nie przekraczają bowiem kwoty 2 000 000 euro. Nie korzysta Pani także z opodatkowania w formie karty podatkowej.
4)czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występuje żadna z ww. negatywnych przesłanek uregulowanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
5)czy złożyła/zamierza Pani złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie?
Odpowiedź: Oświadcza Pani, iż złożyła Pani wniosek w CEIDG o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
6)jakie dokładnie czynności będzie wykonywała Pani w ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, których dotyczy zadane pytanie?
We wniosku wskazała Pani, że:
(…) W ramach tej umowy jestem zobowiązana świadczyć usługi w ramach doradztwa technicznego:
a)nawiązania relacji biznesowo – handlowych z Klientem;
b)świadczenia usług pośrednictwa w komunikacji z Klientem, w tym przekazywanie Klientowi; opracowanych przez Zleceniodawcę ofert, jeżeli będzie to konieczne w celu utrzymania relacji;
c)polecania Klientowi usług Zleceniodawcy;
d)negocjacji warunków umowy z Klientem;
e)przekazywania Zleceniodawcy informacji o kontaktach nawiązanych z Klientem,
f)doradztwa w zakresie poziomu cen;
g)informowania Zleceniodawcy o sugestiach Klienta w odniesieniu do jakości, cen oraz warunków świadczenia usług oraz informowania Zleceniodawcy o wszystkich skargach od Klienta;
h)wykonywania swoich obowiązków z należytą starannością i dbałością o interesy Zleceniodawcy;
i)reprezentowania Zleceniodawcy zgodnie z jego interesem, a także przestrzegania wszelkich obowiązujących przepisów prawa.
Proszę – w odniesieniu do każdej z dziewięciu ww. usług – szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać:
1)na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Panią usługi?
2)czego będą dotyczyć?
3)jaki będzie ich zakres?
4)co będzie ich efektem?
Odpowiedź: Odniesienie do usług:
a)Odniesienie: Jako agent firmy produkującej (…) będzie Pani z Klientem budować relacje długofalowo i długoterminowo, oparte na wzajemnym zaufaniu, partnerstwie i komunikacji związku między firmą a Klientem. Relacje będą dotyczyć przede wszystkim poznania sytuacji klienta i jego potrzeb, aby móc zaoferować mu odpowiednie rozwiązania techniczne (…) w pełnej współpracy z Producentem. Efektem powyższych działań wobec Klienta będzie dostosowywanie do jego potrzeb i oczekiwań. Powyższe działanie będzie skutkowało wyborem i zakupem (…) o najlepszych parametrach technicznych, jakości, trwałości przez Klienta;
b)sprostowanie, powinno być: „Świadczenie usług pośrednictwa w komunikacji z Klientem będzie polegało m.in. na przekazywanie Klientowi; opracowanych przez Producenta ofert, jeżeli będzie to konieczne w celu utrzymania relacji”.
Odniesienie: Jako agent firmy produkującej (…), posiada Pani pełną wiedzę techniczną dotyczącą konstrukcji i parametrów pracy (…) w zakresie realizacji zamówień indywidualnych. Poprzez dobre relacje z Klientem, tj. kontakt mailowy, telefoniczny oraz video-konferencje będzie Pani przekazywać innowacyjne rozwiązania związane z postępem technologicznym oraz przygotowywać nowoczesne rozwiązania modułowe celem zaproponowania w porozumieniu z Producentem najlepszych ofert i cen (…);
c)sprostowanie, powinno być: „Polecania Klientowi usług Producenta”.
Odniesienie: Powyższa usługa będzie polegać na przekazaniu informacji Klientowi w zakresie: dostępnych modeli i typów (…), dostępnych części zamiennych, możliwości zaplecza serwisowego. Efektem tej usługi będzie przekazanie pełnej wiedzy technicznej i technologicznej celem zapewnienia poprawnego działania i obsługi technicznej zakupionych przez Klienta (…);
d)Odniesienie: Usługa negocjacji warunków umowy z Klientem polegać będzie na negocjowaniu warunków umowy pomiędzy Klientem a Producentem w zakresie ceny jednostkowej (…), warunków gwarancji, serwisu, rodzajów wysyłki, ubezpieczenia transportu. Celem usługi będzie realizacja zamówienia przez Klienta;
e)sprostowanie, powinno być: „Przekazywania Producentowi informacji o kontaktach nawiązanych z Klientem”.
Odniesienie: Powyższa usługa będzie polegać na systematycznym przekazywaniu informacji o bazie potencjalnych Klientów. Informacje będą dotyczyć Klientów zainteresowanych kupnem (…) zgodnie z wymaganiami technicznymi. Informacje dotyczące Klientów będą przekazywane do producenta celem sporządzenia oferty handlowej;
f)Odniesienie: Powyższa usługa w zakresie doradztwa poziomu polegać będzie na wynegocjowaniu najkorzystniejszej ceny dla Klienta. Negocjacje będą dotyczyć jednostkowej ceny (…), warunków gwarancji, serwisu, kosztów wysyłki, ubezpieczenia transportu oraz oszacowania kosztów całkowitych w tym zakresie. Efektem tej usługi będzie zaoferowanie konkurencyjnej ceny przez Producenta dla Klienta;
g)sprostowanie, powinno być: „Informowania Producenta o sugestiach Klienta w odniesieniu do jakości, cen oraz warunków świadczenia usług oraz informowania Producenta o wszystkich skargach od Klienta”.
Odniesienie: Powyższa usługa będzie polegać na informowaniu producenta o sugestiach i uwagach Klienta co do jakości (…) oraz o zasadach świadczenia usług gwarancyjnych, pogwarancyjnych, a także zakresie wszelkich skarg od Klientów w zakresie norm technicznych niespełniających standardów przez (…). Efektem tej usługi będzie pełne wsparcie Klienta oraz pozyskanie pełnej wiedzy technicznej przez producenta o możliwych wadach i awariach (…) podczas transportu i użytkowania;
h)sprostowanie, powinno być: „Wykonywania swoich obowiązków z należytą starannością i dbałością o interesy Producenta”.
Odniesienie: Powyższa usługa będzie dotyczyć działania w pełnym zakresie jako agenta producenta renomowanych (…) zgodnie z umową agencyjną. Obszar odpowiedzialności (zakres) dotyczyć będzie przede wszystkim pełnego wsparcia technicznego dla Klientów poprzez staranne przygotowanie z inżynierami Producenta najlepszych rozwiązań technologicznych, wsparcia technicznego oraz negocjacji ceny. Efektem powyższego działania będzie zapewnienie należytego kontaktu i współpracy pomiędzy Klientem a zespołem inżynierów Producenta;
i)sprostowanie, powinno być: „Reprezentowania Producenta zgodnie z jego interesem, a także przestrzegania wszelkich obowiązujących przepisów prawa”.
Odniesienie: Powyższa usługa będzie polegać na realizowaniu postanowień umowy agencyjnej podpisanej z Producentem. Celem usługi jest realizacja wszystkich wcześniej opisanych usług, które są integralną częścią umowy zgodnie z prawem. Obowiązkiem Producenta jest wypłacenie prowizji dla Pani jako agenta firmy zgodnie z zapisami umowy agencyjnej za doradztwo techniczne, pozyskanie Klientów oraz długofalowe utrzymywanie rynku odbiorców (…).
7)czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwała Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Niemniej jednak – prowadzi Pani szczegółową ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanymi różnymi stawkami. Oświadcza Pani, iż jest Pani zatrudniona na pełen etat w (…).
Pytanie
Czy w związku z powyższym, świadczone przez Panią usługi w ramach PKWiU 74.90.12.0 oraz PKD 74.99.Z kwalifikują się do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
Pani stanowisko w sprawie
Na podstawie powyższych informacji dotyczących świadczonych usług w ramach doradztwa technicznego w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej oraz uzyskanych interpretacji GUS w tym zakresie, zastosowanie przez Panią opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jest zasadne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a)prowadzenia aptek,
b)(uchylona)
c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d)(uchylona)
e)(uchylona)
f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6)(uchylony)
2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej (…) sierpnia 2025 r. Będzie Pani świadczyć usługi polegające na doradztwie technicznym. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością usługową opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Złożyła Pani wniosek w CEIDG o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie, którego dotyczy wniosek zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, osiągane przychody nie przekraczają bowiem kwoty 2 000 000 euro. Nie korzysta Pani także z opodatkowania w formie karty podatkowej. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występuje żadna z negatywnych przesłanek uregulowanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podpisała Pani umowę agencyjną z producentem (…). W ramach tej umowy jest Pani zobowiązana świadczyć usługi w ramach doradztwa technicznego, tj.:
a)nawiązanie relacji biznesowo-handlowych z Klientem – jako agent firmy produkującej (…) będzie Pani z Klientem budować relacje długofalowo i długoterminowo, oparte na wzajemnym zaufaniu, partnerstwie i komunikacji związku między firmą a Klientem. Relacje będą dotyczyć przede wszystkim poznania sytuacji klienta i jego potrzeb, aby móc zaoferować mu odpowiednie rozwiązania techniczne (…) w pełnej współpracy z Producentem. Efektem powyższych działań wobec Klienta będzie dostosowywanie do jego potrzeb i oczekiwań. Powyższe działanie będzie skutkowało wyborem i zakupem (…) o najlepszych parametrach technicznych, jakości, trwałości przez Klienta;
b)świadczenie usług pośrednictwa w komunikacji z Klientem – będzie polegało m.in. na przekazywanie Klientowi; opracowanych przez Producenta ofert, jeżeli będzie to konieczne w celu utrzymania relacji polecania Klientowi usług Zleceniodawcy – jako agent firmy produkującej (…), posiada Pani pełną wiedzę techniczną dotyczącą konstrukcji i parametrów pracy (…) w zakresie realizacji zamówień indywidualnych. Poprzez dobre relacje z Klientem, tj. kontakt mailowy, telefoniczny oraz video-konferencje będzie Pani przekazywać innowacyjne rozwiązania związane z postępem technologicznym oraz przygotowywać nowoczesne rozwiązania modułowe celem zaproponowania w porozumieniu z Producentem najlepszych ofert i cen (…);
c)polecanie Klientowi usług Producenta – usługa będzie polegać na przekazaniu informacji Klientowi w zakresie: dostępnych modeli i typów (…), dostępnych części zamiennych, możliwości zaplecza serwisowego. Efektem tej usługi będzie przekazanie pełnej wiedzy technicznej i technologicznej celem zapewnienia poprawnego działania i obsługi technicznej zakupionych przez Klienta (…);
d)negocjacje warunków umowy z Klientem – usługa negocjacji warunków umowy z Klientem polegać będzie na negocjowaniu warunków umowy pomiędzy Klientem a Producentem w zakresie ceny jednostkowej (…), warunków gwarancji, serwisu, rodzajów wysyłki, ubezpieczenia transportu. Celem usługi będzie realizacja zamówienia przez Klienta;
e)przekazywanie Producentowi informacji o kontaktach nawiązanych z Klientem – usługa będzie polegać na systematycznym przekazywaniu informacji o bazie potencjalnych Klientów. Informacje będą dotyczyć Klientów zainteresowanych kupnem (…) zgodnie z wymaganiami technicznymi. Informacje dotyczące Klientów będą przekazywane do producenta celem sporządzenia oferty handlowej;
f)doradztwo w zakresie poziomu cen – usługa w zakresie doradztwa poziomu polegać będzie na wynegocjowaniu najkorzystniejszej ceny dla Klienta. Negocjacje będą dotyczyć jednostkowej ceny (…), warunków gwarancji, serwisu, kosztów wysyłki, ubezpieczenia transportu oraz oszacowania kosztów całkowitych w tym zakresie. Efektem tej usługi będzie zaoferowanie konkurencyjnej cena przez Producenta dla Klienta;
g)informowanie Producenta o sugestiach Klienta w odniesieniu do jakości, cen oraz warunków świadczenia usług oraz informowania Producenta o wszystkich skargach od Klienta – usługa będzie polegać na informowaniu producenta o sugestiach i uwagach Klienta co do jakości (…) oraz o zasadach świadczenia usług gwarancyjnych, pogwarancyjnych, a także zakresie wszelkich skarg od Klientów w zakresie norm technicznych niespełniających standardów przez (…). Efektem tej usługi będzie pełne wsparcie Klienta oraz pozyskanie pełnej wiedzy technicznej przez producenta o możliwych wadach i awariach (…) podczas transportu i użytkowania;
h)wykonywanie swoich obowiązków z należytą starannością i dbałością o interesy Producenta – usługa będzie dotyczyć działania w pełnym zakresie jako agenta producenta renomowanych polskich (…) zgodnie z umową agencyjną. Obszar odpowiedzialności (zakres) dotyczyć będzie przede wszystkim pełnego wsparcia technicznego dla klientów poprzez staranne przygotowanie z inżynierami producenta najlepszych rozwiązań technologicznych, wsparcia technicznego oraz negocjacji ceny. Efektem powyższego działania będzie zapewnienie należytego kontaktu i współpracy pomiędzy klientem a zespołem inżynierów Producenta;
i)reprezentowanie Producenta zgodnie z jego interesem, a także przestrzegania wszelkich obowiązujących przepisów prawa – usługa będzie polegać na realizowaniu postanowień umowy agencyjnej podpisanej z Producentem. Celem usługi jest realizacja wszystkich wcześniej opisanych usług, które są integralną częścią umowy zgodnie z prawem. Obowiązkiem Producenta jest wypłacenie prowizji dla Pani jako agenta firmy zgodnie z zapisami umowy agencyjnej za doradztwo techniczne, pozyskanie Klientów oraz długofalowe utrzymywanie rynku odbiorców (…).
Powyższe usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń”. Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Niemniej jednak prowadzi Pani szczegółową ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanymi różnymi stawkami. Oświadcza Pani, iż jest Pani zatrudniona na pełen etat w (…).
W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń” będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.