Temat interpretacji

Odpowiadając na pismo z dnia 3 czerwca 2004 r., dotyczące pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r. poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia się, co następuje.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na sprowadzaniu używanych samochodów z Niemiec i dalszej ich odsprzedaży w kraju. Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a także zarejestrowanym podatnikiem VAT UE.

Pyta Pan w jakich przypadkach przy nabyciu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samochodu używanego wystąpi obowiązek naliczenia i zapłaty podatku, a także jakie skutki w tym zakresie spowoduje wystawienie przez dostawcę z państw Unii Europejskiej faktury bez wyodrębnienia kwoty podatku z podaniem na tej fakturze par. 25a UstG, w myśl którego zastosowano zwolnienie, a jakie jeżeli na fakturze dostawca taki wyodrębni kwotę netto i kwotę podatku (w przypadku Niemiec 16%). Pyta Pan również jak zastosować przepisy Działu XII Rozdziału 4 ustawy - szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004 r. poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terenie kraju.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się, zgodnie z art. 9 ustawy nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Wewnątrzwsólnotowe nabycie towarów występuje pod warunkiem, że:

- nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika, z zastrzeżeniami wymienionymi w art. 10 ustawy;

- dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa wyżej.

Jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów występuje także wówczas, gdy dokonujący dostawy nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 10 ustawy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje m.in. w przypadku, gdy:

- dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju

a) nie stanowiła u podatnika, o którym mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u podatnika podatku od wartości dodanej dostawy towarów, o której mowa w art. 7, lub stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dokonywaną przez podatnika, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, albo podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu, lub

- dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Zgodnie zatem z cyt. wyżej przepisami obowiązek naliczenia i zapłaty podatku wystąpi tylko wtedy, gdy spełnione są łącznie poniższe warunki:

- nabędzie Pan używany samochód na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (np. w Niemczech) oraz

- dostawcą samochodu będzie czynny podatnik podatku od wartości dodanej w którymkolwiek z państw członkowskich (z uwzględnieniem wyjątków dot. nabycia nowych środków transportu) tj. taki, do którego nie mają zastosowania zwolnienia podobne do zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 polskiej ustawy o VAT tj. zwolnienia dotyczące drobnych przedsiębiorców ze względu na limit wartości sprzedaży oraz

- dostawca używanego samochodu dla opodatkowania tej transakcji podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu nie zastosował zasad odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 polskiej ustawy o VAT (opodatkowanie marży).

W odniesieniu do faktur wystawianych przez dostawców towarów oraz danych umieszczanych na tych fakturach informuje się, że kwestie dotyczące zasad związanych z dokumentowaniem transakcji wewnątrzunijnych uregulowane są w ustawodawstwach wewnętrznych każdego z krajów wchodzących w skład Unii Europejskiej.

Dostawca na wystawionej fakturze nie wyodrębnił kwoty podatku, podał na niej par. 25a UstG, (ustawy niemieckiej) w myśl którego zastosowano zwolnienie. Jeśli zgodnie z ustawodawstwem niemieckim oznacza to, iż dostawa jest zwolniona od podatku od wartości dodanej w Niemczech na zasadach podobnych do zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 polskiej ustawy o VAT, bądź też opodatkowanie tej transakcji w Niemczech nastąpiło na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 polskiej ustawy o VAT tj. opodatkowania marży, a posiada Pan dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach - dostawa ta nie jest dla Pana wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów i nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku, w którym na fakturze dostawca niemiecki wyodrębnił kwotę netto i kwotę podatku (dla Niemiec 16%) oznacza to, że taka dostawa jest dla Pana wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów i podlega opodatkowaniu także w Polsce. Zwraca się uwagę, że jeśli dostawca i nabywca są podatnikami podatku lub podatku od wartości dodanej zidentyfikowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych opodatkowanie tej transakcji winno nastąpić wyłącznie w Polsce.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.