Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 01.06.2004, sygn. IIUSPP/443/6/79/73951/04, Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach

Temat interpretacji

Stosownie do art. 176 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) od dnia 01 maja 2004 r. stosuje się m. in. przepisy: art. 5 - 14 ustawy (określające zakres opodatkowania), art. 19 - 21 (określające obowiązek podatkowy), art. 41 - 42 (określające stawki podatku).

Przepis art. 175 cytowanej ustawy stanowi natomiast, że z dniem 01 maja 2004 r. traci moc ustawa z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), z wyłączeniem art. 9 (...).

Zatem do czynności opodatkowanych odnośnie, których obowiązek podatkowy powstanie począwszy od dnia 01.05.2004 r. mają zastosowanie przepisy ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. oraz aktów wykonawczych do tej ustawy.

Zgodnie z art. 66 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) szczególnym przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest m. in. przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa - w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody budżetu państwa. W omawianym przypadku Spółka w zamian za zaległości podatkowe przenosi na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów.

Przeniesienie własności nieruchomości w powyższym trybie na rzecz Skarbu Państwa stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 powoływanej ustawy o VAT z dnia 11.03.2004 r. podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Natomiast jeżeli przedmiotem przeniesienia w powyższym przypadku są prawa majątkowe (w omawianym przypadku prawa użytkowania wieczystego gruntów) czynność tego rodzaju stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające również opodatkowaniu na podstawie ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Moment powstania obowiązku podatkowego określono w przepisach art. 19 - 21 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Co do zasady obowiązek ten powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy). W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wydania (art. 19 ust. 10 ustawy). Uwzględnić również należy, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Okoliczności natomiast wskazane w piśmie Spółki (tj. złożenie wniosków w trybie art. 66 ustawy Ordynacji podatkowej przed dniem 01.05.2004 r., data powstania zaległości podatkowej) pozostają bez wpływu na powstanie obowiązku podatkowego w rozumieniu ww. przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19 ust. 1 i ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W omawianym przypadku jest bezspornym, że

• dostawa towarów (nieruchomości) i przeniesienie własności praw użytkowania wieczystego gruntów nastąpią po dniu 01.05.2004 r., gdyż postanowienia tut. organu wyrażające zgodę na ww. czynności zostały wydane w dniu 10.05.2004 r.
• charakter omawianych czynności powoduje, że nie występuje tutaj zapłata ze strony nabywcy tj. Skarbu Państwa.

Zdarzenia skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego w przedmiotowej sprawie (wydanie nieruchomości i przeniesienie własności praw użytkowania wieczystego gruntów) oraz moment powstania tego obowiązku nastąpią zatem po dniu 01.05.2004 r. co powoduje, że czynności, o których mowa w zapytaniu, podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r.

Przy rozliczaniu podatku od towarów i usług od ww. czynności należy również uwzględnić zwolnienia przedmiotowe określone w cytowanej ustawie oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), gdzie zwalnia się od podatku m. in.:

• dostawę towarów używanych (art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 i art. 43 ust. 6 pkt 2 ustawy),
• dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy),
• zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% (§ 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia).