Temat interpretacji
Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, iż spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej VAT jak i zwolnionej z tego podatku. Do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług należy zakwalifikować wynajem lokali użytkowych znajdujących się w budynkach biurowych oraz pawilonach znajdujących się w różnych miejscach miasta XXX w tym również na terenie osiedla YYY.Czynności opodatkowane VAT i zwolnione obejmują:- wynajem miejsc parkingowych znajdujących się w podziemiach budynków mieszkalnych stanowiących własność spółki,- administrowanie wspólnotami zarówno lokali użytkowych jak i mieszkalnych.W ramach czynności zwolnionych od opodatkowania VAT spółka wynajmuje lokale mieszkalne.W planie zagospodarowania osiedla YYY zakładano wybudowanie 10 budynków mieszkalnych wielorodzinnych oraz obiektów sportowo-rekreacyjnych. W 2003 r. opracowano projekt budowlano-wykonawczy, który zakładał budowę placu o funkcji rekreacyjnej wraz z wydzielonym placem zabaw dla dzieci. W maju 2003 r. wydano decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla potrzeb rekreacyjno-sportowych. W treści powyż-szej decyzji podano zakres rzeczowy placu zabaw: zieleń wysoka i niska, altana, elementy zabaw dla dzieci, oświetlenie, elementy wodne, ogrodzenie i elementy małej architektury. Na chwilę obecną nie są przewidziane żadne bariery wydzielające teren placu z ogólnego terenu osiedla, jak również żadne formy płatnego wstępu lub też formy ograniczenia wstępu w zależności od miejsca zamieszkania osób wyrażających chęć skorzystania z atrakcji ofe-rowanych przez plac. Na terenie osiedla YYY znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak również lokale użytkowe.
W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach dotyczących nakładów poniesionych w związku z wykonaniem placu zabaw dla dzieci .
Zgodnie ze stanowiskiem podatnika, ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturach dotyczących nakładów poniesionych w związku z budową placu zabaw, przy uwzględnieniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, gdyż klienci lokali użytkowych sąsiadujących z placem zabaw mogą równocześnie skorzystać z placu zabaw nie będąc mieszkańcami osiedla, a tym samym sąsiedztwo placu zabaw podniesie atrakcyjność lokali użytkowych, co pozwoli na podniesienie stawki czynszowej Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy stwierdza co następuje:Generalna zasada regulująca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług została wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czyn-ności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia podatku należne-go o kwotę podatku naliczonego (...).Natomiast powoływany przez stronę art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czyn-ności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje , podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik mo-że pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (...).Norma prawna wyrażona w art. 86 wskazuje na konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług , a czynnościami opodatkowanymi.Zgodnie z doktryną prawa podatkowego oraz orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości związek ten musi mieć charakter bezpośredni i bezsporny, a obowiązek udowodnienia, iż związek ten istnieje spoczywa na podatniku.W stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę istotne znaczenie ma fakt, iż budowa placu zabaw była przewidziana w planie zagospodarowania osiedla YYY jako osiedla mieszkaniowego. Zatem planowany plac zabaw stanowi element infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.W ocenie organu podatkowego plac zabaw, który był jednym z elementów założeniowych budowy osiedla mieszkaniowego służy zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. W związku z powyższym wydatki poniesione na budowę przedmiotowego placu zabaw pozostają w bezpośrednim związku ze sprzedażą zwolnioną od opodatkowania jaką jest wynajem lokali mieszkaniowych.Argumentacja podatnika przedstawiona we wniosku z dnia 22.05.2006 r. ma charakter wnioskowania hipotetycznego i w ocenie organu podatkowego istnienie związku przyczynowo-skutkowego między sprzedażą a zakupem jest co najmniej przyszłe i niepewne.W orzeczeniu w sprawie C-98/98 pomiędzy Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc (Wielka Brytania) ETS odniósł się do problemu związku pomiędzy dokonywanymi przez podatnika zakupami, a prowadzoną działalnością opodatkowaną . Zdaniem Trybunału artykuł 2 I Dyrektywy i artykuł 17 (2), (3) i (5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia.Jak wynika z pisma strony, przedmiotem opodatkowanej dostawy wnioskodawcy są między innymi usługi najmu lokali użytkowych. Podnoszony przez spółkę argument dotyczący związku pomiędzy istnieniem placu zabaw, a wielkością sprzedaży opodatkowanej należy uznać jednak za nie spełniający warunku bezpośredniości pomiędzy nabyciem, a dostawą opodatkowaną. Ponadto organ podatkowy nadmienia, iż przepisy art. 90 ustawy o VAT znajdują zastosowa-nie tylko wówczas gdy występuje związek pomiędzy zakupem , a sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną . Ponieważ w przedstawionym przez spółkę stanie faktycznym nie istnieje zwią-zek pomiędzy zakupem, a sprzedażą opodatkowaną , przepis ten nie znajduje zastosowania. Dodatkowo należy zauważyć, iż w ramach sprzedaży opodatkowanej spółka wynajmuje również lokale użytkowe poza osiedlem YYY, a także iż nie wyklucza, iż mogą się pojawić jakieś formy ograniczenia wstępu na plac zJak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości na-czelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inka-senta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastoso-wania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, iż spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej VAT jak i zwolnio-nej z tego podatku. Do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług należy zakwalifikować wynajem lokali użytkowych znajdujących się w budynkach biurowych oraz pawilonach znajdują-cych się w różnych miejscach miasta XXX w tym również na terenie osiedla YYY.Czynności opodatkowane VAT i zwolnione obejmują:Ř wynajem miejsc parkingowych znajdujących się w podziemiach budynków mieszkalnych stanowiących własność spółki,Ř administrowanie wspólnotami zarówno lokali użytkowych jak i mieszkalnych.W ramach czynności zwolnionych od opodatkowania VAT spółka wynajmuje lokale mieszkalne.W planie zagospodarowania osiedla YYY zakładano wybudowanie 10 budynków mieszkalnych wielorodzinnych oraz obiektów sportowo-rekreacyjnych. W 2003 r. opracowano projekt budowlano-wykonawczy, który zakładał budowę placu o funkcji rekreacyjnej wraz z wydzielonym placem zabaw dla dzieci. W maju 2003 r. wydano decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla potrzeb rekreacyjno-sportowych. W treści powyż-szej decyzji podano zakres rzeczowy placu zabaw: zieleń wysoka i niska, altana, elementy zabaw dla dzieci, oświetlenie, elementy wodne, ogrodzenie i elementy małej architektury. Na chwilę obecną nie są przewidziane żadne bariery wydzielające teren placu z ogólnego terenu osiedla, jak również żadne formy płatnego wstępu lub też formy ograniczenia wstępu w zależności od miejsca zamieszkania osób wyrażających chęć skorzystania z atrakcji ofe-rowanych przez plac. Na terenie osiedla YYY znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak również lokale użytkowe.W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach dotyczących nakładów poniesionych w związku z wykonaniem placu zabaw dla dzieci .Zgodnie ze stanowiskiem podatnika, ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturach dotyczących nakładów poniesionych w związku z budową placu zabaw, przy uwzględnieniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, gdyż klienci lokali użytkowych sąsiadujących z placem zabaw mogą równocześnie skorzystać z placu zabaw nie będąc mieszkańcami osiedla, a tym samym sąsiedztwo placu zabaw podniesie atrakcyjność lokali użytkowych, co pozwoli na podniesienie stawki czynszowej Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy stwierdza co następuje:Generalna zasada regulująca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług została wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czyn-ności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia podatku należne-go o kwotę podatku naliczonego (...).Natomiast powoływany przez stronę art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czyn-ności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje , podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik mo-że pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysłu-guje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (...).Norma prawna wyrażona w art. 86 wskazuje na konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług , a czynnościami opodatkowanymi.Zgodnie z doktryną prawa podatkowego oraz orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości związek ten musi mieć charakter bezpośredni i bezsporny, a obowiązek udowodnienia, iż związek ten istnieje spoczywa na podatniku.W stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę istotne znaczenie ma fakt, iż budowa placu zabaw była przewidziana w planie zagospodarowania osiedla YYY jako osiedla mieszkaniowego. Zatem planowany plac zabaw stanowi element infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.W ocenie organu podatkowego plac zabaw, który był jednym z elementów założeniowych budowy osiedla mieszkaniowego służy zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. W związku z powyższym wydatki poniesione na budowę przedmiotowego placu zabaw pozostają w bez-pośrednim związku ze sprzedażą zwolnioną od opodatkowania jaką jest wynajem lokali mieszkaniowych.Argumentacja podatnika przedstawiona we wniosku z dnia 22.05.2006 r. ma charakter wnioskowania hipotetycznego i w ocenie organu podatkowego istnienie związku przyczynowo-skutkowego między sprzedażą a zakupem jest co najmniej przyszłe i niepewne.W orzeczeniu w sprawie C-98/98 pomiędzy Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc (Wielka Brytania) ETS odniósł się do problemu związku pomiędzy dokonywanymi przez podatnika zakupami, a prowadzoną działalnością opodatkowaną . Zdaniem Trybunału artykuł 2 I Dyrektywy i artykuł 17 (2), (3) i (5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia.Jak wynika z pisma strony, przedmiotem opodatkowanej dostawy wnioskodawcy są między innymi usługi najmu lokali użytkowych. Podnoszony przez spółkę argument dotyczący związku pomiędzy istnieniem placu zabaw, a wielkością sprzedaży opodatkowanej należy uznać jednak za nie spełniający warunku bezpośredniości pomiędzy nabyciem, a dostawą opodatkowaną. Ponadto organ podatkowy nadmienia, iż przepisy art. 90 ustawy o VAT znajdują zastosowanie tylko wówczas gdy występuje związek pomiędzy zakupem , a sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną . Ponieważ w przedstawionym przez spółkę stanie faktycznym nie istnieje zwią-zek pomiędzy zakupem, a sprzedażą opodatkowaną , przepis ten nie znajduje zastosowania. Dodatkowo należy zauważyć, iż w ramach sprzedaży opodatkowanej spółka wynajmuje również lokale użytkowe poza osiedlem YYY, a także iż nie wyklucza, iż mogą się pojawić jakieś formy ograniczenia wstępu na plac zabaw dla osób niebędących mieszkańcami osiedla.Mając na względzie powyższe stanowisko zaprezentowane przez stronę należy uznać za nieprawidłowe. abaw dla osób niebędących mieszkańcami osiedla.Mając na względzie powyższe stanowisko zaprezentowane przez stronę należy uznać za nieprawidłowe.