Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wolsztynie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Pana G., zawarte we wniosku z dn. 10 lutego 2006r. (wpływ do tut. Urzędu: 17 marca 2006r.), w którym podatnik stwierdził, że aby spełnione były warunki dla stosowania obniżonej stawki podatku, dostawa na rzecz rolników powinna być dokumentowana fakturami VAT.

U Z A S A D N I E N I E

W dn. 17 marca 2006r. do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Pana G. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik stwierdził w swoim wniosku, że prowadzi firmę zajmującą się m. in. handlem hurtowym i detalicznym nawozami sztucznymi, używanymi do produkcji rolnej oraz śrutą sojową. Przedmiotem handlu są takie nawozy, jak: azotan potasu (saletra potasowa), siarczan magnezu, azotan wapniowy i azotan magnezu, chlorek potasu i śruta sojowa. Towary te, jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, nabywa opodatkowane 22% stawką VAT. Dokonując ich sprzedaży na rzecz podmiotów, prowadzących działalność rolniczą, opodatkowuje je stawkami obniżonymi: azotan potasu, siarczan magnezu, azotan wapniowy i azotan magnezu, śruta sojowa - 7%, chlorek potasu - 3%. Wnioskodawca postępuje tak wyłącznie w przypadku podmiotów, będących podatnikami podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej (zarówno osób fizycznych, jaki i podmiotów o innym statusie prawnym, np. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Podatnik wymaga od swoich kontrahentów złożenia oświadczenia, zawierającego dane, dotyczące m. in. nazwy podmiotu, ilości nabywanych towarów. Oświadczenie to Wnioskodawca załącza do kopii faktury, dokumentującej dostawę towarów. Podatnik nie stosuje tej procedury w przypadku sprzedaży bezrachunkowej - jeżeli kontrahent chce skorzystać z obniżonych stawek podatku od towarów i usług, otrzymuje fakturę VAT.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dn. 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z regulacją art. 41 ust 1 powoływanej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z delegacji ustawowej, zawartej w art. 41 ust. 16 ustawy wynika jednak, że Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1. specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2. przebieg realizacji budżetu państwa;

3. przebieg Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z §5 ust. 2 pkt 1-3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. z 2004r., Nr 97, poz. 970, ze zm.), obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3-6, do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

1. azotanu potasu (saletry potasowej) (PKWiU ex 24.15.20-50.00), (CN ex 2834 21 00),

2. siarczanu magnezowego (siarczanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.31-57.21), (CN ex2833 21 00),

3. azotanów pozostałych (azotanu wapniowego i azotanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.32-10.29), (CN ex 2834 29 80);

4. makuchów i innych stałych pozostałości po ekstrakcji tłuszczów lub olejów pochodzenia roślinnego; mąki i grysiku z nasion oleistych i owoców oleistych (PKWiU ex 15.41.3), (CN ex 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208). (Na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2004r., Nr 89, poz. 844, ze zm.) symbol PKWiU 15.41.31-30.00 oznacza: Makuchy, śrutę poekstrakcyjną i inne pozostałości stałe z ekstrakcji oleju sojowego).

Zgodnie z §5a pkt 3 ww. Rozporządzenia Ministra Finansów, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniża się do wysokości 3% dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu chlorku potasu (PKWiU ex 24.15.50-30), (CN ex 3104 20 10, ex 3104 20 50 i ex 3104 20 90), wyłącznie przeznaczonego do stosowania jako nawóz, jeżeli jego nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

Przepisy te stosuje się pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz. Oświadczenie to powinno zawierać również:

1. imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, gdy nabywca jest osobą fizyczną, a w przypadku gdy nabywca jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej - nazwę oraz adres siedziby;

2. określenie ilości nabywanych towarów;

3. datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie.

Oświadczenie o którym mowa wyżej sprzedawca jest obowiązany dołączyć do kopii faktury, dokumentującej dostawę towaru.

Tutejszy organ zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że aby spełnione były warunki dla stosowania obniżonej stawki podatku, dostawa na rzecz rolników powinna być dokumentowana fakturami VAT.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny, przedstawiony we wniosku Podatnika oraz stan prawny, obowiązujący w dniu jej wydania.