Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie po rozpoznaniu Pani zażalenia z dnia 17.11.2005 r., na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto z dnia 09.11.2005 r., nr PP-1/443-118/51093/05/102450/176/CzW w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia uznając, iż zawarta w nim ocena prawna stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jest prawidłowa.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 20.10.2005 r., zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zgodnie z przepisem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.

Pani zapytanie dotyczyło sposobu dokumentowania wydania towarów na podstawie umowy komisu. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wydaje Pani komisantom towary, dokumentując tę czynność wystawieniem dokumentu wydania zewnętrznego WZ. Towar jest oddawany w komis na okres 30 dni. Dopiero w sytuacji, gdy komisant sprzeda towar oddany w komis osobie trzeciej oraz dokona wpłaty na Pani konto z tytułu tej dostawy, wystawia Pani fakturę VAT dokumentującą wydanie towaru komisantowi. Towary które nie zostaną przez komisanta sprzedane w terminie 30 dni są zwracane, a ich otrzymanie dokumentuje Pani wystawieniem dokumentu przyjęcia zewnętrznego PZ.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w postanowieniu z dnia 09.11.2005 r., nr PP-1/443-118/51093/05/102450/176/CzW wydanym na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 Ordynacji podatkowej uznał Pani stanowisko dotyczące sposobu dokumentowania wyżej opisanych czynności za nieprawidłowe.
Wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem - w świetle art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług ? jest odpłatną dostawą towarów. Zatem zasady rozliczania podatku od towarów i usług oraz fakturowania komisu są analogiczne jak w przypadku umowy kupna - sprzedaży. Obowiązek podatkowy w przypadku wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta, powstaje z chwilą otrzymania prze komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta (art. 19 ust. 16a ustawy). W związku z tym, powinna Pani wydanie towaru w ramach umowy komisu na rzecz odbiorców hurtowych (komisantów) będących czynnymi podatnikami podatku VAT dokumentować fakturami VAT wystawionymi na ogólnych zasadach. Jednakże faktury te skutkują obowiązkiem rozliczenia określonego w nich podatku od towarów i usług dopiero z chwilą otrzymania przez Panią zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez poszczególnych komisantów.
Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa, że przepis § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798), przewidujący wystawienie faktury korygującej stosuje się odpowiednio w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów (§ 16 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia).

Po rozpoznaniu złożonego zażalenia oraz akt sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza.
Prawidłowe jest wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż wydanie towarów komisantowi będącemu czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach umowy komisu jest odpłatną dostawą towarów i powinno być udokumentowane fakturą VAT.
Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również wydanie towarów na podstawie umowy komisy miedzy komitentem a komisantem (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.).
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy o których mowa w art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży(...). Podatnicy nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury (art. 106 ust. 4 ustawy). Fakturę należy wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru komisantowi - zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Prawidłowe jest również wyjaśnienie dotyczące dokumentowania zwrotu towarów oddanych w komis. W przypadku tym obowiązana jest Pani do wystawienia faktury korygującej, zgodnie z § 16 ust. 3 pkt. 1 w związku z ust. 1 ww. rozporządzenia.
Nie jest słuszny podnoszony w zażaleniu zarzut, że wystawienie faktury dokumentującej wydanie towaru komisantowi, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu tej dostawy z chwilą wystawienia faktury. W art. 19 ust. 16a ustawy o podatku VAT ustawodawca przewidział bowiem szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta. Obowiązek podatkowy powstaje wówczas - nie z chwilą wystawienia przez komitenta faktury - lecz z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta.
Z w/wymienionych względów, kierując się postanowieniami art. 14b § 5 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie orzekł jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia; traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.
Na decyzję służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Topolowa 5 z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.