Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego windywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Do tut. Urzędu w dniu 26 kwietnia 2004 r. wpłynął wniosek podatniczki z 24 kwietnia 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, a w szczególności w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Wnosząca zapytanie jest osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą. Umowę o świadczenie usług telekomunikacyjnych podpisała przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące świadczenie tych usług są wystawiane na osobę fizyczną, a nie na prowadzoną firmę.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje.

Prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie, w jakim są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych wynika z art. 86 nowej ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535). Określono w nim również termin, w którym podatnik ma prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie artykuł ten zawiera kilka przypadków szczególnych, w których odliczenie przysługuje na innych zasadach.

Od 1 maja 2004 r. zasada dotycząca odliczeń podatku z tytułu zakupu usług wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy (usługi o charakterze powszechnym), uległa modyfikacji. Odliczenia można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności określony na fakturze, jeśli jednak podatnik nie obniży podatku VAT za ten okres, może to zrobić w okresie następnym. Zatem w świetle nowej ustawy o VAT, podatnik ma możliwość dokonania wyboru okresu, w którym dokona odliczenia przy zakupie tzw. mediów. Wynika to z art. 86 ust. 10 pkt 3, oraz zastrzeżenia zawartego w ust. 11 tego artykułu .

Z akt rejestracyjnych wynika, że działalność gospodarcza jest prowadzona w miejscu zamieszkania podatnika.
Jeżeli więc podatnik korzysta z telefonu prywatnego, to będzie mógł odliczyć podatek naliczony z faktur VAT za usługi telekomunikacyjne w takiej wysokości jaka może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z przepisem art. 88 ust 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Stosownie do art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176 ze zm. ) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Użyty w tym przepisie zwrot "w celu" oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów rozmów telefonicznych z telefonu prywatnego (w lokalu mieszkalnym) jest możliwe w przypadku udokumentowania, że rozmowy takie dotyczyły działalności gospodarczej (z kontrahentem podatnika). Podatnik powinien więc wskazać jaka kwota z otrzymanej faktury dotyczy rozmów służbowych i tylko tę wielkość zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli z zestawienia (np. biling) może on wyodrębnić kwotę przypadającą na rozmowy służbowe, ma prawo w tej części do odliczenia podatku naliczonego.