Temat interpretacji

Podatnik świadczy w Polsce usługi polegające na wyszukiwaniu pracowników (marynarzy) dla armatora posiadającego siedzibę w Nigerii. Podatnik podkreśla, iż posiada zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, jak również certyfikat Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej na prowadzenie biura pośrednictwa do pracy za granicą. Ponadto wskazuje, że w umowie zawartej z nigeryjskim armatorem zamieszczono zapis zobowiązujący Podatnika do wyszukania i dostarczenia personelu do Holandii.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), obowiązującej od dnia 1 maja 2004r., ustawodawca określił zasady rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu transakcji pomiędzy podmiotami z różnych krajów, które mają miejsce, bądź traktowane są jako mające miejsce na ściśle określonym terytorium. W świetle uregulowań ustawy w przypadku gdy wykonanie czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie co do zasady podlegać opodatkowaniu.

Ustawodawca postanowił, że o opodatkowaniu danej usługi w kraju (Polsce) decyduje określenie miejsca świadczenia na zasadach określonych przepisami art. 27 i art. 28 ustawy. Zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Należy w tym miejscu wskazać, iż przez terytorium państwa trzeciego rozumie się, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 5 ustawy, terytorium państwa nie wchodzące w skład terytorium Wspólnoty.

Regulacja zawarta w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 11 ustawy ma zastosowanie do usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy. I tak, art. 27 ust. 4 pkt 11 ustawy mowa o usługach agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu m. in. usług dostarczania (oddelegowania) personelu (art. 27 ust. 4 pkt 5 ustawy).

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż świadczy on na terytorium Polski usługi pośrednictwa na rzecz armatora posiadającego siedzibę w Nigerii, polegające na wyszukiwaniu i dostarczaniu marynarzy.

Zatem w świetle w/w przepisów świadczone przez podatnika usługi dla armatora posiadającego siedzibę na terytorium Nigerii należy zaliczyć do usług wykonywanych na terytorium państwa trzeciego. W sytuacji gdy polski podatnik świadczy w kraju usługi pośrednictwa polegające na dostarczaniu personelu na rzecz kontrahenta z Nigerii - miejscem świadczenia, a co za tym idzie opodatkowania jest Nigeria.

Należy podkreślić, iż rozliczenie podatku VAT z tytułu transakcji pomiędzy podmiotami z różnych krajów polegającej na dostarczaniu personelu zostało uregulowane w art. 27 ustawy w sposób bezwarunkowy. W związku z powyższym nie można uznać, iż usługa polegająca na wyszukiwaniu i dostarczaniu marynarzy dla armatora nigeryjskiego mieści się w uregulowaniach art. 83 ust. 1 pkt 14 i 17 ustawy związanych z obsługa statków klasy PKWiU ex 35.11 i ich ładunków.

Reasumując, w przedmiotowym stanie faktycznym, uwzględniając zasady opodatkowania usług, wyrażone w art. 27 ust. 3 pkt 1 w związku z ust. 4 pkt 11 ustawy, należy uznać, iż miejscem świadczenia i opodatkowania usług polegających na wyszukiwaniu i dostarczaniu marynarzy dla kontrahenta posiadającego siedzibę w Nigerii - jest Nigeria. W związku z tym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.