Temat interpretacji
Strona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza na zlecenie kontrahenta Niemieckiego (zarejestrowanego jako podatnik VAT UE) towary w postaci papierowych szablonów odzieżowych. Zleceniodawca jednocześnie zleca innemu krajowemu podmiotowi wykonanie usługi na ruchomym majątku rzeczowym, przekazując mu tkaniny, podszewki i dodatki krawieckie celem ich uszlachetnienia w postaci różnorodnej odzieży wierzchniej i po uszlachetnieniu (wykonaniu produkcji) powyższa odzież jest wywożona z terytorium Polski na terytorium Niemiec. Jednocześnie w procesie uszlachetniania (produkcji odzieży) wykorzystywane są i zużywane papierowe szablony odzieżowe, których producentem na zlecenie podmiotu niemieckiego jest Strona. Strona jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE; z tytułu wykonania partii szablonów wystawia fakturę na rzecz podatnika Niemieckiego, który jest nabywcą towaru, z uzgodnionym terminem płatności przelewem na rachunek bankowy Strony w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury. Jednocześnie zleceniodawca (podmiot Niemiecki) składa Stronie oświadczenie, iż wytworzone towary zostały wykorzystane i zużyte do wytworzenia odzieży, która po wykonaniu usługi przerobu zostaje wywieziona z terytorium kraju, i jednocześnie dostawa tych szablonów została opodatkowana podatkiem od wartości dodanej w Niemczech. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona sformowała zapytanie czy dokumentem uprawniających do zastosowania stawki 0% dla dostawy towarów (papierowych szablonów odzieżowych wykonywanych na zlecenie podmiotu Niemieckiego), które następnie są wykorzystywane do wykonywania usług na ruchomym majątku rzeczowym jest oświadczenie nabywcy tych towarów, iż wytworzone towary zostały wykorzystane i zużyte do wytworzenia odzieży, która po wykonaniu usługi przerobu została wywieziona z terytorium kraju, i jednocześnie dostawa tych szablonów została opodatkowana podatkiem od wartości dodanej w Niemczech.
W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:
Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535, Dz. U. z 2005 r. nr 14 poz. 113) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Na podstawie art. 28 ust. 7 i 8 cyt. ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. W przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.
Zgodnie z § 7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zmianami) obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535, Dz. U. z 2005 r. nr 14 poz. 113), na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Przepis powyższy stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów:
1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów;
2) przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy;
3) wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;
4) otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;
5) posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.
Z cytowanych przepisów wynika, iż aby mogła być mowa o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% towarów wytwarzanych przez Stronę nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju musi być spełniony m.in. warunek posiadania przez Stronę dokumentów, z których wynikać będzie, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jednak, iż po wykonaniu i dostarczeniu papierowych szablonów odzieżowych, są one wykorzystywane i zużywane w procesie produkcji odzieży. Nie jest więc spełniony warunek wywiezienia tych produktów (szablonów) z terytorium kraju. Co prawda wywiezieniu z terytorium kraju podlegają gotowe wyroby dla których produkcji szablony są wykorzystywane w procesie produkcji (wg oświadczenia firmy Niemieckiej), jednak zgodnie z cyt. przepisem § 7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów możliwość zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla produkowanych przez Stronę towarów wiąże się też z posiadaniem przez Stronę dokumentów, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju. Tymczasem towary te (papierowe szablony) nie są wywożone z terytorium kraju, wywiezieniu podlegają jedynie gotowe produkty, które nie są wytwarzane przez Stronę. Tak wiec powyższe oświadczenie kontrahenta Niemieckiego nie można uznać za dokument potwierdzający wywóz produkowanych przez Stronę papierowych szablonów odzieżowych.
Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.