Temat interpretacji
Nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Realizowana przez Gminę inwestycja, o której mowa w pytaniu nie będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych, tak więc Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jej realizacji.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 02.04.2009 r. (data wpływu 09.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowaną inwestycją - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 09.04.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowaną inwestycją.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina ubiega się o dofinansowanie zadania Kontynuacja budowy świetlicy we wsi P z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013 w zakresie działania 313,322,323 Odnowa i rozwój wsi. Zakres przedmiotowy zadania będzie obejmował wykonanie: elewacji budynku, montażu urządzeń sanitarnych, ogrodzenia oraz zakup wyposażenia świetlicy. Celem głównym projektu jest utworzenie w istniejącym budynku (stan surowy), świetlicy wiejskiej jako lokalnego centrum aktywności mieszkańców. Świetlica wiejska jako miejsce spotkań i zebrań miejscowej ludności nie będzie wykorzystywana dla celów zarobkowych. Za zakupione materiały i wykonane usługi Gmina otrzyma od wykonawców krajowych faktury VAT. Gmina jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji płatników VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy naliczony podatek VAT od zakupów i usług na wykonanie zadania Kontynuacja budowy świetlicy we wsi P Gmina może odliczyć od podatku należnego...
Zdaniem wnioskodawcy, w związku z ewentualnym dofinansowaniem zadania Kontynuacja budowy świetlicy we wsi P z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w zakresie działania 313,322,323 Odnowa i rozwój wsi, Gmina nie będzie mogła odliczyć od podatku należnego kwoty podatku naliczonego. Realizując w przyszłości w/w zadanie, nie będzie mogła odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, który został określony we wniosku do Urzędu Marszałkowskiego Województwa jako wydatek kwalifikowany. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z 2004 r. ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. Regulacje zacytowanego wyżej art. 86, oznaczają, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego przysługuje jedynie wówczas, gdy towary i usługi będą wykorzystywane do celów opodatkowanych. Dokonywane przez Gminę zakupy towarów i usług w związku z realizacją w/w zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Ponieważ świetlica wiejska nie będzie wykorzystywana na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT, Gminie nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w przypadku realizacji zadania Kontynuacja budowy świetlicy we wsi P.
Realizując powyższą inwestycję nie można odzyskać poniesionych kosztów VAT, ponieważ dokonane zakupy i usługi związane z przedmiotową inwestycją (świetlica wiejska nie będzie wykorzystywana dla celów zarobkowych) nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z brzmieniem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336) obowiązującym od 1 grudnia 2008 r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Gmina zamierza zrealizować projekt polegający na utworzeniu w istniejącym budynku (stan surowy), świetlicy wiejskiej jako lokalnego centrum aktywności mieszkańców. Świetlica wiejska jako miejsce spotkań i zebrań miejscowej ludności nie będzie wykorzystywana dla celów zarobkowych. Wnioskodawca podkreśla, iż dokonywane przez Gminę zakupy towarów i usług w związku z realizacją w/w zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
W przedstawionym w treści wniosku zdarzeniu przyszłym, zakupy towarów i usług związane z realizacją opisanego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą to czynności związane z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Realizowana przez Gminę inwestycja, o której mowa w pytaniu nie będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych, tak więc Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jej realizacji.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie