Temat interpretacji
W 2000r. firma zakupiła na podstawie aktu notarialnego budynki produkcyjno-gospodarcze - faktura VAT (zwolnienie przedmiotowe z art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z 8 stycznia 1993r.) oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu - zwykła faktura (nie podlega ustawie).
Obecnie Pytający zamierza zbyć swój majątek. Od wybudowania powyższych budynków minęło ponad pięć lat. W okresie użytkowania nieruchomości te nie były modernizowane przez właściciela.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary w myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W myśl art. 29 ust. 5 w/w ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku.
W ustawie o podatku od towarów i usług przewidziano jednocześnie w art. 43 ust. 1 pkt 2) zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
- budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku.
W świetle natomiast art. 43 ust. 6 w/w ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Pytający jest użytkownikiem wieczystym gruntu zabudowanego i właścicielem posadowionych na nim używanych budynków produkcyjno-gospodarczych.
Mając na uwadze wyżej przedstawione przepisy oraz stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, iż odpłatna dostawa budynków produkcyjno-gospodarczych, będących towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy przy uwzględnieniu przesłanek z art. 43 ust. 6 ustawy, będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisami § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r, w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), zwalnia się od podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
A zatem, w świetle przywołanego przepisu, jeżeli będące przedmiotem dostawy budynki są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 w/w ustawy, korzystającymi ze zwolnienia od podatku, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych tymi budynkami jest również zwolnione od podatku od towarów i usług.