Temat interpretacji
Dotacja, jako niemająca wpływu na cenę świadczonych usług, nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2011 r. (data wpływu 11 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 lutego 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Centrum jest jednostką organizacyjną Gminy działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego. "C." zostało utworzone z dniem 1 stycznia 2011 r. - na podstawie uchwały Rady Miasta w sprawie utworzenia samorządowego zakładu budżetowego i nadania mu statutu. Działa na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143 ze zm.) oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.).
Ustawa o finansach publicznych w art. 14 pkt 7a stanowi, iż zadania własne jednostki samorządu terytorialnego w zakresie pomocy społecznej, reintegracji zawodowej i społecznej oraz rehabilitacji osób niepełnosprawnych mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe.
Zgodnie z ustawą o zatrudnieniu socjalnym, centra integracji społecznej tworzone przez jednostki samorządu terytorialnego mogą działać w formie jednostki budżetowej lub zakładu budżetowego.
Działalność centrum w formie samorządowego zakładu budżetowego może być finansowana z działalności usługowej, wytwórczej i handlowej prowadzonej przez centrum, a także z dotacji, w tym dotacji pochodzącej z dochodów własnych przeznaczonych na realizację programu profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych.
"C." realizuje reintegrację zawodową i społeczną, w szczególności poprzez: kształcenie umiejętności pozwalających na pełnienie ról społecznych i osiągnięcie pozycji społecznych dostępnych osobom niepodlegającym wykluczeniu społecznemu, nabywanie umiejętności zawodowych oraz przyuczenie do zawodu, przekwalifikowanie lub podwyższenie kwalifikacji zawodowych, naukę planowania życia, zaspakajania potrzeb własnym staraniem, zwłaszcza przez zatrudnienie lub działalność gospodarczą. "C." prowadzi dla uczestników zajęcia edukacyjne i terapeutyczne (usługi w zakresie edukacji PKWiU 85.59.19 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji gdzie indziej nie sklasyfikowane) i usługi w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej świadczone przez psychologów i terapeutów (PKWiU 86.90.18). Usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) i pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
Źródłem finansowania działalności zakładu są także przychody z prowadzonej działalności, a szczególności: reintegracji społecznej i zawodowej na zlecenie innych niż Miasto podmiotów, usługi przewozu osób niepełnosprawnych samochodami przystosowanymi do tego, usług szkoleniowych, edukacyjnych, ksero, realizacji zleconych projektów z zakresu pomocy społecznej, usług remontowych, wynajmu pomieszczeń, organizacji imprez okolicznościowych i kulturalnych, działalności handlowej (sprzedaż wyrobów wytworzonych przez uczestników "C.", sprzedaż wyrobów spożywczych przygotowanych przez uczestników, catering) oraz z działalności wytwórczej (wyrobów artystycznych, rękodzieła i wyrobów spożywczych).
Zgodnie z uchwałą Rady Miasta w sprawie ustalenia stawki dotacji przedmiotowej udzielanej dla samorządowego zakładu budżetowego, ustalono na 2011 r. stawkę dotacji przedmiotowej dla "C."do wysokości 197,52 zł na jednego uczestnika i na jednego pracownika Centrum. Stawkę dotacji ustalono na podstawie art. 219 ust. 4 ustawy o finansach publicznych oraz art. 10 ust 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy o zatrudnieniu socjalnym. Art. 219 ustawy o finansach publicznych stanowi, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe dla samorządowych zakładów budżetowych, kalkulowane według stawek jednostkowych. Na podstawie cyt. powyżej uchwały Rady Miasta, kwota dotacji jest ustalana jako iloczyn kosztów realizacji reintegracji zawodowej i społecznej w przeliczeniu na jednego uczestnika oraz liczby uczestników zajęć reintegracji społecznej i zawodowej, i liczby pracowników Centrum, pomniejszonej o przychód uzyskany z działalności Centrum. Ogółem przewidywany koszt reintegracji zawodowej i społecznej oraz koszty pracownicze na 2011 r. wynoszą 1.063.403 zł. Przewidywany koszt stawki jednostkowej reintegracji zawodowej i społecznej wynosi 396,79 zł (koszt ogółem 1.063.403 przy 134 uczestnikach "C." i "K." oraz zatrudnieniu 20 pracowników). Dotacja na 2011 r. wynosi 529.364 zł. Planowany w 2011 r. przychód z działalności - 534.039zł. Do prawidłowej realizacji zadań "C." ustalono stawkę dotacji na kwotę 197,52 zł na jednego uczestnika i pracownika "C.". Tak ustalona stawka dotacji zapewni uzyskanie przez "C." dotacji w kwocie zapewniającej pokrycie kosztów realizacji reintegracji społecznej i zawodowej 134 uczestników "C." przy zapewnieniu zatrudnienia 20 pracowników.
"C.", poza dotacją, planuje uzyskać następujące przychody w 2011 r.:
- pielęgnacja terenów zielonych - 195.300 zł,
- usługi reintegracji społecznej i zawodowej na rzecz innych niż Miasto podmiotów (zleceniodawców) -182.000zł,
- usługi opiekuńcze i pielęgnacyjne - 115.104 zł,
- usługi transportowe osób starszych i niepełnosprawnych przystosowanymi do przewozu takich osób pojazdami - 36.600 zł,
- usługi xero - 600 zł
Ceny usług wymienionych powyżej ustalane są na poziomie cen rynkowych i na ceny te, zdaniem Centrum, nie ma wpływu dotacja udzielana z budżetu Gminy.
W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii:
Czy dotacja przedmiotowa udzielana temu samorządowemu zakładowi budżetowemu przez Gminę, zgodnie z uchwałą Rady Miasta w sprawie ustalenia stawki dotacji przedmiotowej udzielanej dla samorządowego zakładu budżetowego, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje, które będą przekazywane na podstawie uchwały Rady Miasta w sprawie ustalenia stawki dotacji przedmiotowej udzielanej dla samorządowego zakładu budżetowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ służą do ogólnego dofinansowania zadań statutowych w zakresie reintegracji zawodowej i społecznej.
Centrum, po powołaniu treści art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wskazało, iż kiedy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie (np. w formie dotacji) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi jako np. pokrycie części ceny - tzw. dotację przedmiotową, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi. Aby jednak otrzymaną dotację opodatkować podatkiem od towarów i usług konieczne jest stwierdzenie, że finansowanie to ma bezpośredni związek z ceną konkretnych dostaw lub świadczeń. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie na pokrycie kosztów działalności bieżącej nie podlega opodatkowaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().
Stosownie do dyspozycji art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Jak stanowiło zdanie trzecie ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011 r. - kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Stosownie do art. 29 ust. 2 ustawy, w przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
Powołane przepisy stanowią odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347.1 i L 384.92), z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Z powyższych przepisów wynika, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy konkretnej rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zwiększała podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Dla określenia, czy dane dotacje są, czy nie są opodatkowane istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z powołanego przepisu wynika, że elementem wpływającym na ewentualne zwiększenie obrotu o otrzymaną dotację jest stwierdzenie, czy są one przekazywane w celu sfinansowania bądź dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, otrzymane dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów, nie ma wpływu na wysokość obrotu.
Z treści wniosku wynika, iż Centrum jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego. Realizuje reintegrację zawodową i społeczną, w szczególności poprzez: kształcenie umiejętności pozwalających na pełnienie ról społecznych i osiągnięcie pozycji społecznych dostępnych osobom niepodlegającym wykluczeniu społecznemu, nabywanie umiejętności zawodowych oraz przyuczenie do zawodu, przekwalifikowanie lub podwyższenie kwalifikacji zawodowych, naukę planowania życia, zaspakajania potrzeb własnym staraniem, zwłaszcza przez zatrudnienie lub działalność gospodarczą. "C." prowadzi dla uczestników zajęcia edukacyjne i terapeutyczne i usługi w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej świadczone przez psychologów i terapeutów. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta, Centrum przydzielona została na 2011 r. dotacja zapewniającej pokrycie kosztów realizacji reintegracji społecznej i zawodowej 134 uczestników przy zapewnieniu zatrudnienia 20 pracowników.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż dotacja ta, jako niemająca wpływu na cenę świadczonych usług, nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Końcowo wskazać należy, iż kwestia dotycząca zwolnienia od podatku usług przewozu osób samochodami przystosowanymi do przewozu osób niepełnosprawnych, zostanie rozstrzygnięta odrębnie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy