Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2004, sygn. PP/443/150/04/AZ, Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając stosownie do treści art. 14a § 1 ustaw Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo DF/318/6724/2004 z dnia 05.11.2004 r. wyjaśnia:
Z przedstawionego zapytania wynika, że Spółka dokonuje świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych na rzecz pracowników. W związku z tym dokonuje zakupu usług i przekazuje świadczenia rzeczowe, z których korzystają pracownicy bezpłatnie. Pomimo iż Spółka tych usług w praktyce nie świadczy to przez ich zakup staje się niejako pośrednikami w ich świadczeniu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ustawa przewiduje również sytuacje, w których na równi z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług traktuje się nieodpłatne wykonywanie czynności wymienionych w art. 7 i 8. W myśl art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy jako odpłatne świadczenie traktuje się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości iub w części. W mysi art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Jednakże z uregulowania zawartego w art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wynika, iż podatnik pomimo niezaiiczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z przekazaniem" lub zużyciem towarów oraz świadczeniem usług na potrzeby osobiste pracownika ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi czynnościami. Mając, więc na uwadze, iż ZFŚS jest tworzony na podstawie odrębnych przepisów w celu przeznaczenia go na osobiste potrzeby pracownicze, czyli nie jest bezpośrednio związany z działalnością prowadzoną przez przedsiębiorcę, a podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupów dotyczących przedmiotowych świadczeń, czynności związane z nieodpłatnym przekazaniem towarów i usług realizowane z ZFŚS podlegają.ppodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawek obowiązujących dla danej dostawy lub świadczenia usług.
Reasumując, nieodpłatne przekazanie towarów oraz usług obcych na rzecz pracowników, sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawki właściwej dla danego typu usługi lub towaru.
Spółka będzie też miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zapłaconego przy nabyciu przedmiotowych usług i świadczeń rzeczowych.