Temat interpretacji
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymywanych od Stowarzyszenia w związku organizacją kampanii informacyjnej i promocyjnej, która ma za zadanie promowanie spożycia oleju rzepakowego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 6 czerwca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymywanych od Stowarzyszenia w związku organizacją kampanii informacyjnej i promocyjnej, która ma za zadanie promowanie spożycia oleju rzepakowego jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 czerwca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymywanych od Stowarzyszenia w związku organizacją kampanii informacyjnej i promocyjnej, która ma za zadanie promowanie spożycia oleju rzepakowego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka jest podatnikiem VAT prowadzącym działalność w zakresie produkcji i sprzedaży m.in. olejów roślinnych, w tym oleju rzepakowego, margaryn itp. Spółka jest również członkiem (wspierającym) stowarzyszenia producentów oleju (dalej jako: Stowarzyszenie"). Zgodnie ze statutem, Stowarzyszenie jest uprawnione do czerpania środków m.in. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Stowarzyszenie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Celem statutowym Stowarzyszenia jest działanie na rzecz tworzenia warunków dla wzrostu konkurencyjności polskiego sektora olejowego. W związku z postawionymi sobie celami, Stowarzyszenie zamierza przeprowadzić kampanię informacyjną i promocyjną, która ma za zadanie promowanie spożycia oleju rzepakowego (dalej jako: kampania").
Kampania będzie kierowana do osób indywidualnych, które mogą stanowić konsumentów finalnych oleju rzepakowego. Kampania prowadzona będzie publicznie, w sposób ogólnodostępny, w tym w środkach masowego przekazu. Kampania będzie skupiona na promocji i zwiększeniu konsumpcji oleju rzepakowego, przy czym nie będzie odnosić się wprost do konkretnych marek oleju rzepakowego, czy producentów oleju. Spółka zakłada jednak, że przeprowadzenie kampanii zwiększy popyt konsumentów na olej rzepakowy, a tym samym wpłynie na wzrost poziomu sprzedaży opodatkowanej VAT Spółki.
Kampania sfinansowana będzie częściowo ze środków unijnych. Pozostałą część wydatków związanych z jej organizacją (odpowiadającą wkładowi własnemu, którego uiszczenie jest niezbędne do uzyskania dotacji) sfinansowane będzie przez Spółkę (jak i innych partnerów uczestniczących w kampanii). W związku z realizacją kampanii, Spółka (jak i inni partnerzy) będzie obciążana przez Stowarzyszenie fakturami VAT. Wysokość obciążenia przypadającego na poszczególnych partnerów będzie określana przez Stowarzyszenie w oparciu o ich udział w rynku sprzedaży olejów. Zasadą jest bowiem, aby poszczególni partnerzy partycypowali w kosztach przeprowadzenia kampanii w takiej proporcji, w jakiej potencjalnie mogą odnieść korzyści z tym związane (czego miarą jest udział w rynku sprzedaży oleju rzepakowego).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT otrzymywanych od Stowarzyszenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługiwało będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT otrzymywanych od Stowarzyszenia.
Spółka wskazała na treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Równocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt i lit. a) ustawy, w przypadku otrzymywania przez podatnika faktur z tytułu nabycia towarów i usług, suma kwot podatku określonych w tych fakturach stanowi kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:
- odliczenia dokonuje podatnik VAT,
- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabywanych towarów lub usług z wykonanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Działalność statutowa realizowana przez Stowarzyszenie polega na prowadzeniu szeregu działań mających na celu tworzenie warunków dla wzrostu konkurencyjności polskiego sektora olejowego poprzez m.in.:
- stymulowanie popytu na produkty olejowe w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów,
- kreowania świadomości promowanych produktów olejowych wśród konsumentów,
- zmianę sposobu postrzegania produktów olejowych przez nabywców.
W tym kontekście Spółka podkreśliła, że nadrzędnym celem kampanii ma być promowanie spożycia oleju rzepakowego, co ma prowadzić m.in. do wzrostu popytu na olej i zwiększenia jego sprzedaży.
W ocenie Spółki, działania podejmowane przez Stowarzyszenie będą miały zatem charakter usług reklamowych promujących olej rzepakowy i przełożą się na wzrost sprzedaży olejów produkowanych przez Spółkę. W związku z tym, faktury otrzymywane od Stowarzyszenia będą w rzeczywistości dokumentowały usługi reklamowe, jakie Stowarzyszenie wyświadczyło na rzecz Spółki w celu zwiększenia sprzedaży jego produktów (tj. oleju rzepakowego). W tym przypadku należy zatem uznać, że Spółka jest beneficjentem świadczenia wykonanego przez Stowarzyszenie.
Spółka wskazała, iż coraz częściej w akcjach marketingowych odchodzi się od promowania konkretnego produktu, oferty czy marki na rzecz promowania idei, wiedzy czy określonych postaw i zachowań. Podejście takie jest odpowiedzią na oczekiwania klientów i stopniowego odchodzenia od prezentowania postaw czysto konsumpcyjnych. Działania takie pozostają w świadomości klienta na dłużej, budują pełniejszy i lepszy wizerunek produktu, a w konsekwencji stymulują wzrost jego sprzedaży na dłużej.
W związku z tym, w ocenie Spółki, ponoszenie kosztu wynagrodzenia na rzecz Stowarzyszenia, w związku z organizacją kampanii, jest w jej najlepiej pojętym interesie ekonomicznym. Bo, choć kampania nie będzie promować wprost konkretnego produktu Spółki, to powinna przyczynić się do rozwoju całego rynku oleju rzepakowego, zwiększenia popytu na olej wśród konsumentów oraz, co najistotniejsze z punktu widzenia Spółki, do wzrostu sprzedaży jej produktów.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, faktury otrzymywane przez Spółkę od Stowarzyszenia będą dokumentowały usługi reklamowe, jakie Stowarzyszenie wyświadczyło na rzecz Wnioskodawcy w celu zwiększenia sprzedaży jego produktów, czyli w celu wykonywania czynności opodatkowanej Spółki. W związku z tym będzie miała ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach otrzymywanych od Stowarzyszenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy