Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 11 marca 1997 r. Ordynacja podatkowa (DZ. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z pismem z dnia 05.07.2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do rozliczenia w deklaracji VAT-7 usług transportowych wykonanych w kwietniu 2004 r., do których obowiązek podatkowy powstał w maju 2004 r. oraz opodatkowania podatkiem VAT, usług transportowych świadczonych na odcinkach: od granicy Polski do miejsc rozładunku na terytorium państw trzecich Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim wyjaśnia:
Z treści zapytania wynika, że Podatnik w złożonej deklaracji VAT-7 za maj 2004 r. nie uwzględnił wartości usług wykonanych w kwietniu 2004 r. do których obowiązek podatkowy powstał w maju 2004 r. i świadczonych na odcinku od granicy Polski do państw trzecich. Wyrażąjąc swoje stanowisko w sprawie Podatnik uważa, że sprzedaż z kwietnia 2004 r. winna być rozliczona w maju 2004 r., natomiast wartość usług świadczonych na terytorium państw trzecich nie powinna być wykazana w deklaracji rozliczeniowej.
W odniesieniu do pierwszej kwestii należy przyjąć, że skoro czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostały wykonane pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o pdatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), dla których obowiązek podatkowy powstał po 30 kwietnia 2004 r. właściwym będzie opodatkowanie tych czynności według stawek obowiązujących dla nich w momencie ich wykonania to znaczy przed 01.05.2004 r. Termin rozliczenia ich w deklaracji będzie determinowany przez określony w przepisach tej ustawy moment powstania obowiązku podatkowego. W przedmiotowej sprawie będzie to maj 2004 r. Ponieważ ustawodawca nie ustanowił przepisów przejściowych dla takich przypadków wartość tych usług może być wykazana w poz 21 deklaracji VAT-7.
W odniesieniu do drugiego pytania istotnym jest kiedy zostały wykonane usługi transportowe obejmujące trasę z granicy Polski na miejsce rozładunku na terytorium państw trzecich. Jeżeli usługi te zostały wykonane przed 30.04.2004 r. a obowiązek podatkowy powstał po tej dacie stawki i tryb rozliczenia będą takie same jak w pierwszym przypadku. Natomiast jeżeli usługi zostały wykonane po 30.04.2004 roku to usługi te będą miały status usług niepodlegajacych opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te dokumentuje się fakturami wystawionymi w trybie przepisów ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535). Wartości tych usług nie wykazuje się w deklaracji rozliczeniowej VAT-7.
Mając na uwadze powyższe winien Pan dokonać korekty deklaracji VAT-7 za maj 2004 r., uwzględniając wartość usług wykonanych w kwietniu 2004 r. do których obowiązek podatkowy powstał w maju 2004 r.
Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania pisma