Temat interpretacji

W dniu 17 grudnia 2004r. między Podatnikiem a Agencją została podpisana umowa o dofinansowanie projektu. Dofinansowanie polegać będzie na bezzwrotnym wsparciu finansowym z publicznych środków wspólnotowych (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego). Po zakończeniu realizacji projekt służyć będzie wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Uzyskana dotacja nie ma przy tym związku z dostawą ani świadczeniem usług - zgodnie z art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie będzie więc zaliczana do obrotu będącego podstawą opodatkowania.

Zdaniem podatnika, jeżeli przedmiotem działalności jest wyłącznie dostawa towarów i świadczenie usług opodatkowanych, art. 90 ustawy o VAT nie ma zastosowania z związku z czym przysługuje Jednostce prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy Organ Podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 90 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Biorąc pod uwagę przywołane przepisy, należy stwierdzić, iż co do zasady podatnikowi przysługuje prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dostawą towarów i świadczeniem usług opodatkowanych. Dopiero, gdy nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu, przy czym brak jest możliwości wyodrębnienia całości lub części kwoty podatku naliczonego związanej wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, należy odliczać podatek naliczony według proporcji na podstawie art. 90 ustawy. W takim przypadku, do obrotu wlicza się kwotę otrzymanych dotacji innych niż określone w art. 29 ust. 1 (art. 90 ust. 7 ustawy). Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Jednostki jest wyłącznie dostawa towarów i świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT. Co prawda z powołanego art. 90 ust. 7 cyt. ustawy wynika, że do sumy obrotów - z której wylicza się proporcję służącą do określania części podatku naliczonego podlegającemu odliczeniu częściowemu - wlicza się również dotacje i subwencje, inne niż te, które powiększają podstawę opodatkowania. Należy jednak zauważyć, że w tym przypadku, gdy u podatnika, który otrzymał dotację niepodlegającą opodatkowaniu, nie występuje w ogóle sprzedaż niedająca prawa do odliczenia (tzn. przede wszystkim sprzedaż zwolniona), to nie ma do czego doliczać wartości dotacji. Nie ma bowiem obrotu z czynności niedających prawa do odliczenia. Samo otrzymanie dotacji niepodlegającej opodatkowaniu nie powoduje powstania sprzedaży niedającej prawa do odliczenia. Jeśli u podatnika występuje tylko sprzedaż opodatkowana, to nie ma on obowiązku obliczać proporcji i stosować odliczenia częściowego. Do dokonywania odliczenia częściowego w oparciu o proporcję sprzedaży są obowiązani podatnicy, u których występują zakupy towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Jeśli zaś podatnik nie wykazuje sprzedaży niedającej prawa do odliczenia, to wówczas nie ma obowiązku stosowania odliczenia częściowego przy pomocy proporcji sprzedaży. Dotacja niepodlegająca opodatkowaniu nie będzie więc brana pod uwagę, gdyż proporcja nie będzie w ogóle wyliczana.