Temat interpretacji
Stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 14.07.2004 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 23.07.2004 r.) w sprawie zapytania dotyczącego obowiązku uiszczania podatku od towarów i usług od wartości zamienianej nieruchomości, stwierdza co następuje:
Zamiana gruntów co do zasady jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jeśli podmioty dokonujące zamiany gruntów są podatnikami VAT, to każda ze stron umowy jest zobowiązana do naliczenia podatku należnego od transakcji. Natomiast w sytuacji, kiedy jeden z kontrahentów jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, dla której dostawa przez nią dokonywana ma charakter incydentalny, wówczas nie posiada on statusu podatnika i obowiązek zapłaty podatku VAT u takiego kontrahenta nie występuje.
W przypadku Urzędu Gminy oraz Agencji (...) mamy do czynienia z dwoma dostawami gruntów, z których każdą należy ocenić odrębnie pod kątem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których, jednostka samorządu terytorialnego - Gmina została powołana, nie jest podatnikem podatku od towarów i usług z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy jw. nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy administracji publicznej działają w charakterze podatników gdy:
- wykonują inne czynności niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań,
- wykonują czynności mieszczące się w ramach ich zadań, ale wynika to z umów cywilnoprawnych. Umowa zamiany jest taką umową.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy przysługuje wyłącznie względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie z przeznaczeniem innym niż budowlane czy też pod zabudowę. Charakter gruntu należy oceniać w oparciu o przepisy prawa miejscowego tj. plany zagospodarowania przestrzennego. W przypadku dostawy gruntów o innym charakterze, właściwą stawką jest stawka 22%.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.