Temat interpretacji
Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krasnymstawie w odpowiedzi na pismo z dnia 17.12.2004r. informuje :
1. Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku podatkowego, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zgodnie z art. 88 ust.4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.86 ust.20. Mając na uwadze, że w okresie za który chce Pan dokonać korekt deklaracji nie był Pan zarejestrowany zgodnie z art.96 ustawy jako podatnik VAT czynny, nie przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT dokumentujących zakupy za ten okres.
2. Stosownie do art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży, o której mowa w w/w przepisie nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art.113 ust.2 ustawy VAT).
Zgodnie zaś z art.113 ust.11 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust.1. Przepis powyższy stosuje się przy tym - zgodnie z art.168 ust.2 ustawy VAT - odpowiednio do podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia, zgodnie z art.14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 z późn. zm.).
Z w/w przepisów wynika zatem, że uprawnienie podatnika do ponownego skorzystania od dnia 1 stycznia 2005r. ze zwolnienia podmiotowego uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:
a) upływu 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiła utrata lub rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego,
b) nie przekroczenia wartość sprzedaży towarów i usług za 2004 rok (w tym za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 roku liczonej jako suma sprzedaży zwolnionej oraz opodatkowanej, co wynika z art.168 ust.3 ustawy) równowartości kwoty 10.000,- euro.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od dnia 1 stycznia 2005 roku, ponieważ spełnione będą dwa warunki uprawniające do korzystania z w/w zwolnienia, tj. od końca miesiąca, w którym nastąpiła utrata zwolnienia (31.01.2001r.) upłynął okres, o którym mowa w art.113 ust.11 ustawy tj. 3 lata oraz obrót za rok 2004 nie przekroczy kwoty 10.000 euro. Jak podaje Pan bowiem w złożonym zapytaniu obrót za 2004 rok nie przekroczy kwoty 43.800 zł.