Temat interpretacji

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 września 2006r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 172, poz. 1235) obniżyło od dnia 1 października 2006r. stawkę podatku VAT z 22% na 7% m.in. na następujące usługi:
- Usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt (PKWiU 93.02.21-00)
- Usługi fryzjerskie dla mężczyzn i chłopców (PKWiU 93.02.22-00).

Pracownicy Spółdzielni świadczą w/w usługi na rzecz osób fizycznych. Przy wykonywaniu usług fryzjerskich wykorzystuje się różnorodne materiały i kosmetyki (odżywki do włosów, farby, szampony itp.), od których w chwili zakupu Spółdzielnia odlicza 22% podatku VAT. Przede wszystkim w większości przypadków istotą świadczenia jest usługa.

Sprzedaż w/w usług od dnia 1 maja 2005r. rejestrowana jest za pomocą kas fiskalnych. Do dnia 30 września 2006r. całość sprzedaży (usługa wraz z materiałem) opodatkowana była stawką 22%. Na paragonie fiskalnym nie wyodrębniano oddzielnie wartości usługi i materiału. Obecnie sprzedaż usług fryzjerskich opodatkowana jest stawką 7%, a sprzedaż zużytych przy świadczeniu usług materiałów Spółdzielnia opodatkowała stawką 22%. Na paragonie fiskalnym wyodrębniana jest wartość usługi i materiału.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.11.2006r., stwierdza, iż usługi fryzjerskie, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.02.21-00 Usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt oraz PKWiU 93.02.22-00 Usługi fryzjerskie dla mężczyzn i chłopców, opodatkowane są wg 7% stawki podatku od towarów i usług. Zużycie materiałów podczas wykonywania usługi, dokonane w celu prawidłowego jej wykonania, nie podlega odrębnemu opodatkowaniu.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku VAT, w tym stawek podatkowych dla świadczonych przez podatników usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, zamieszczając w art. 8 ust. 3 ustawy o VAT zapis, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy, obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
Natomiast przepisem § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 września 2006r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 172, poz. 1235) do w/w załącznika nr 1, zawierającego katalog towarów i usług, dla których stosuje się stawkę 7% VAT, dodano m.in. poz. 24 i 25:
- Usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt (PKWiU 93.02.21-00),
- Usługi fryzjerskie dla mężczyzn i chłopców (PKWiU 93.02.22-00).

Istotą świadczenia usługi jest wykonanie pewnych działań przy użyciu określonych narzędzi i materiałów.
Zatem zużycie materiałów podczas wykonywania usługi, dokonane w celu prawidłowego jej wykonania, nie podlega odrębnemu opodatkowaniu jako dostawa tych materiałów, lecz stanowi integralną część usługi. Zużycie to bowiem nie polega na przeniesieniu prawa do rozporządzania materiałami jak właściciel, lecz stanowi przedmiotowy element świadczonej usługi. Należność z tytułu tej usługi wliczana jest do obrotu i podlega opodatkowaniu wg stawki podatkowej właściwej dla tej usługi.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółdzielnia przy świadczeniu usług fryzjerskich, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 93.02.21-00 Usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt oraz PKWiU 93.02.22-00 Usługi fryzjerskie dla mężczyzn i chłopców, zużywa różnorodne materiały i kosmetyki.

Zatem w przypadku, gdy zużycie to nie polega na przeniesieniu przez Spółdzielnię prawa do rozporządzania materiałami i kosmetykami jak właściciel, lecz stanowi integralną część świadczonej usługi, z podstawy opodatkowania nie należy wyodrębniać wartości zużytych materiałów i kosmetyków, a cała należność z tytułu wykonania usługi fryzjerskiej opodatkowana jest wg stawki 7%.