Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 września 2025 r. (data wpływu 16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 r. po Pani rozwodzie z byłym mężem, doszło do sprzedaży mieszkania, które wcześniej stanowiło majątek wspólny. Nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat. Przed sprzedażą, u notariusza została podpisana umowa o częściowy podział majątku, zgodnie z którą Pani były mąż zażądał od Pani kwoty 50 000 zł z przysługującej Pani części ze sprzedaży nieruchomości. W akcie notarialnym sprzedaży mieszkania zawarto zapis, że kupujący przekaże kwotę 50 000 zł bezpośrednio Pani byłemu mężowi - zgodnie z zawartą wcześniej umową o podziale majątku. Pani otrzymała pozostałą część należności, czyli 52 159,66 zł (wcześniej również była wpłacana zaliczka po 5 000 zł, czyli łączny Pani dochód wynosił 57 159,66 zł).

Ostatecznie, mimo że wartość Pani udziału w nieruchomości wynosiła 185 000 zł, a rzeczywista kwota, która trafiła do Pani dyspozycji po uwzględnieniu spłaty kredytu i przekazania przez kupującego 50 000 zł byłemu mężowi, wynosiła 57 159,65 zł. Podatek dochodowy został przez Panią w tym roku zapłacony w wysokości ponad 19 000 zł. Obecnie ma Pani wątpliwości, czy takie rozliczenie było prawidłowe, skoro faktycznie nie otrzymała Pani całej tej kwoty - część środków została przekazana byłemu mężowi zgodnie z umową o podział majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Uprawomocnienie się wyroku rozwodowego – 14 marca 2024 r.

Miejsce położenia lokalu sprzedanego w 2024 r. - …. Był to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Umowa o częściowy podział majątku wspólnego została zawarta w dniu 30 kwietnia 2024 r., została ona zawarta notarialnie. W umowie zostało zapisane, że:

-w skład majątku wspólnego wchodzi m.in.: nieruchomość lokalowa położona w …, przy ul. …,

-w toku trwania małżeństwa były małżonek dokonał nakładów z majątku osobistego na majątek wspólny, tj. na nieruchomość położoną w … przy ul. …, w kwocie 50 000 zł, przy czym nakład ten został sfinansowany ze sprzedaży nieruchomości położonej w … (działka) - na dzień datowania niniejszej umowy strony określiły wartość tego nakładu podlegającą rozliczeniu na kwotę 50 000 zł,

-udziały w majątku wspólnym są równe,

-w dniu 30 kwietnia 2024 r. strony zamierzają sprzedać nieruchomość przy ul. … osobie trzeciej za 370 000 zł.

Postanowienia:

-każdemu ze stron przypadnie 50% ceny sprzedaży nieruchomości, tj. kwota 185 000 zł,

-z tytułu nakładów z majątku osobistego byłego małżonka na majątek wspólny zobowiązała się Pani do zapłaty 50 000 zł,

-zapłata tej kwoty nastąpi w ten sposób, że przy zawieraniu umowy sprzedaży nieruchomości poleci Pani kupującemu by część ceny sprzedaży w kwocie 50 000zł należnej za Pani udział, przekazał bezpośrednio byłemu małżonkowi.

Udział w lokalu był równy - po 50%, gdzie w akcie notarialnym jest zapis, że z Pani części kupujący mieszkanie zrobi przelew zgodnie z umową o częściowy podział majątku bezpośrednio na konto bankowe byłego małżonka.

Umowa przedwstępnej sprzedaży została podpisana 7 kwietnia 2025 r. Zaliczka została wypłacona zgodnie z umową przedwstępną - dostała ją Pani na konto w dniu 11 kwietnia 2025 r.

W chwili sprzedaży ww. lokalu posiadała Pani udział w wysokości 50%. Sprzedaż ww. lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Całkowita wartość sprzedaży ww. lokalu wskazana w akcie notarialnym to 370 000 zł.

W akcie notarialnym jest następujący zapis:

§ 2. … i … sprzedają … udziały wynoszące po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z nich we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer … przy ulicy … numer … w …, obj. księgą wieczystą nr …, wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, za ceny w kwotach po 185 000 zł (sto osiemdziesiąt pięć tysięcy złotych) za każdy udział wynoszący 1/2 części, a … oświadcza, że udziały te za podane ceny kupuje za pieniądze pochodzące z majątku osobistego i do tego majątku.

§ 3. Strony umowy oświadczają, że zobowiązania obejmujące zapłatę cen sprzedaży zostały wykonane w częściach, a to poprzez zaliczenie na poczet cen sprzedaży zadatków wypłaconych w kwotach po 5 000 zł (pięć tysięcy złotych), każdemu ze sprzedających jeszcze przed zawarciem niniejszej umowy, a … i … potwierdzają spełnienie świadczeń w tych częściach (odbiór kwot po 5 000 zł).

… oświadcza, że zobowiązuje się zapłacić … i … pozostałe części cen sprzedaży w kwotach po 180 000 zł (sto osiemdziesiąt tysięcy złotych), każdemu z nich w terminie najpóźniej do dnia dziesiątego maja dwa tysiące dwudziestego czwartego roku (10-05-2024 r.), a pod względem wykonania powyższych obowiązków poddaje się rygorowi egzekucji wprost z tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 kpc. … i … zastrzegają, że kupujący spełni świadczenia z tytułu należnych im cen sprzedaży w częściach, tj. w kwocie 77 840,34 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset czterdzieści pięć złotych i trzydzieści cztery grosze) należnej … i w kwocie 77 840,35 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset czterdzieści pięć złotych i trzydzieści pięć groszy) należnej …, tj. w łącznej kwocie 155 680,69 zł (sto pięćdziesiąt pięć tysięcy sześćset osiemdziesiąt złotych i sześćdziesiąt dziewięć groszy) odpowiadającej ich zadłużeniu wraz z wszystkimi innymi należnościami wymaganymi do uzyskania zgody Banku na wykreślenie hipoteki na dzień spełnienia świadczenia względem … z siedzibą w …, poprzez przelew kwot 77 840,34 zł i 77 840,35 zł, tj. łącznie kwoty 155 680,69 zł na konto do przedterminowej spłaty nr …, przez co nastąpi wygaśnięcie zobowiązania zaciągniętego z tytułu umowy o … w złotych nr … zawartej w dniu 7.11.2019 roku w …, z której wierzytelności zabezpieczone są hipoteką umowną do kwoty 246 660,00 zł, opisaną w księdze wieczystej o numerze …, a … oświadcza, że zastrzeżenie to przyjmuje.

… oświadcza, że wyraża zgodę na bezgotówkowe, w drodze przelewów i wskazuje, że kupujący spełni świadczenie z tytułu należnej jej pozostałej części ceny sprzedaży w kwocie 102 159,66 zł (sto dwa tysiące sto pięćdziesiąt dziewięć złotych i sześćdziesiąt sześć groszy) — odpowiadającej części ceny sprzedaży w kwocie 180 000 zł (sto osiemdziesiąt tysięcy złotych), a ww. kwota 77 840,34 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset czterdzieści złotych i trzydzieści cztery grosze) — odpowiadająca części zadłużenia wynikającego z umowy o … w złotych nr … zawartej w dniu 7.11.2019 roku w …, poprzez przelew:

-kwoty 50 000 zł (pięćdziesiąt tysięcy złotych) na rachunek bankowy … nr …. prowadzony w … (w celu wykonania umowy o częściowym podziale majątku wspólnego z dnia 30.04.2024 roku, na której notariusz … w Kancelarii Notarialnej w …, dokonał poświadczenia własnoręczności podpisów … i … w dniu trzydziestego kwietnia dwa tysiące dwudziestego czwartego roku (30-04-2024 r.) do Rep. A numer …,

-kwoty 52 159,66 zł (pięćdziesiąt dwa tysiące sto pięćdziesiąt dziewięć złotych i sześćdziesiąt sześć groszy) na jej rachunek bankowy nr … prowadzony w ….

… oświadcza, że wyraża zgodę na bezgotówkowe wykonanie zobowiązania i wskazuje, że przelew pozostałej części ceny sprzedaży w kwocie 102 159,65 zł (sto dwa tysiące sto pięćdziesiąt dziewięć złotych sześćdziesiąt pięć groszy) — stanowiącej różnicę pomiędzy ww. częścią ceny sprzedaży w kwocie 180 000 zł (sto osiemdziesiąt tysięcy złotych), a w kwocie 77 840,35 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset czterdzieści pięć złotych trzydzieści pięć groszy) — odpowiadającej części zadłużenia wynikającego z umowy o … w złotych nr … zawartej w dniu 7.11.2019 roku w …, winien nastąpić na jego rachunek bankowy nr … prowadzony w ...

Spłaciła Pani kredyt w wysokości 50%. Wysokość zobowiązania jaka została spłacona to 155 680,90 zł. Ww. zobowiązanie zostało spłacone środkami pieniężnymi uzyskanymi ze sprzedaży ww. lokalu. Otrzymała Pani 52 159,66 zł na swój rachunek bankowy.

Pytanie

Czy podatek faktycznie powinna Pani zapłacić od części byłego męża, mimo że te pieniądze nigdy nie trafiły na Pani konto i nie dysponowała nimi? Od jakiej kwoty powinna Pani zapłacić podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w opisanym stanie faktycznym podstawą do obliczenia podatku dochodowego powinna być wyłącznie ta część przychodu, która rzeczywiście trafiła do Pani dyspozycji, a nie pełna wartość Pani udziału w nieruchomości.

Pani udział w nieruchomości został sprzedany za kwotę 185 000 zł, jednak z tej kwoty została spłacona połowa kredytu hipotecznego w wysokości 77 840,35 zł, a dodatkowo zgodnie z zawartą przed sprzedażą umową o częściowy podział majątku wspólnego, kwota 50 000 zł została przekazana byłemu mężowi bezpośrednio przez kupującego. Faktycznie więc do Pani dyspozycji trafiło jedynie 57 159,65 zł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą opodatkowania jest przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W Pani ocenie, skoro część środków została przekazana byłemu mężowi w ramach prawnie skutecznej umowy o podział majątku wspólnego, to nie stanowiły one Pani przychodu w rozumieniu ustawy o PIT, a więc nie powinny być opodatkowane po Pani stronie.

W związku z powyższym uważa Pani, że podatek dochodowy powinien być naliczony wyłącznie od faktycznego przychodu jaki Pani otrzymała, tj. od kwoty 57 159,65 zł, a nie od pełnej wartości Pani udziału w sprzedaży nieruchomości.

W przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji zamierza Pani złożyć korektę zeznania podatkowego oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty.

Uważa Pani, że podatek powinna zapłacić od kwoty którą faktycznie dysponowała, czyli 57 159,66 zł (wraz z zaliczką).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Biorąc pod uwagę, że nieruchomość została nabyta przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 43 ww. Kodeksu:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2024 r. po Pani rozwodzie z byłym mężem, doszło do sprzedaży mieszkania, które wcześniej stanowiło majątek wspólny. Nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat. Przed sprzedażą, u notariusza została podpisana umowa o częściowy podział majątku, zgodnie z którą Pani były mąż zażądał od Pani kwoty 50 000 zł z przysługującej Pani części ze sprzedaży nieruchomości. W akcie notarialnym sprzedaży mieszkania zawarto zapis, że kupujący przekaże kwotę 50 000 zł bezpośrednio Pani byłemu mężowi - zgodnie z zawartą wcześniej umową o podziale majątku. Pani otrzymała pozostałą część należności, czyli 52 159,66 zł (wcześniej również była wpłacana zaliczka po 5 000 zł, czyli łączny Pani dochód wynosił 57 159,66 zł).

Ostatecznie, mimo że wartość Pani udziału w nieruchomości wynosiła 185 000 zł, rzeczywista kwota, która trafiła do Pani dyspozycji po uwzględnieniu spłaty kredytu i przekazania przez kupującego 50 000 zł byłemu mężowi, wynosiła 57 159,65 zł. Uprawomocnienie wyroku rozwodowego nastąpiło 14 marca 2024 r.

Umowa o częściowy podział majątku wspólnego została zawarta notarialnie w dniu 30 kwietnia 2024 r., w umowie zostało zapisane, że:

-w skład majątku wspólnego wchodzi m.in.: nieruchomość lokalowa położona w …, przy ul. …,

-w toku trwania małżeństwa były małżonek dokonał nakładów z majątku osobistego na majątek wspólny, tj. na nieruchomość położoną w … przy ul. …, w kwocie 50 000 zł, przy czym nakład ten został sfinansowany ze sprzedaży nieruchomości położonej w … (działka) - na dzień datowania niniejszej umowy strony określiły wartość tego nakładu podlegającą rozliczeniu na kwotę 50 000 zł,

-udziały w majątku wspólnym są równe,

-w dniu 30 kwietnia 2024 r. strony zamierzają sprzedać nieruchomość przy ul. … osobie trzeciej za 370 000 zł.

Postanowienia:

-każdemu ze stron przypadnie 50% ceny sprzedaży nieruchomości, tj. kwota 185 000 zł,

-z tytułu nakładów z majątku osobistego byłego małżonka na majątek wspólny zobowiązała się Pani do zapłaty 50 000 zł,

-zapłata tej kwoty nastąpi w ten sposób, że przy zawieraniu umowy sprzedaży nieruchomości poleci Pani kupującemu by część ceny sprzedaży w kwocie 50 000zł należnej za Pani udział przekazał bezpośrednio byłemu małżonkowi.

Udział w lokalu był równy - po 50%, gdzie w akcie notarialnym jest zapis, że z Pani części kupujący mieszkanie zrobi przelew zgodnie z umową o częściowy podział majątku bezpośrednio na konto bankowe byłego małżonka.

Sprzedaż ww. lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Całkowita wartość sprzedaży ww. lokalu wskazana w akcie notarialnym to 370 000 zł.

Zatem, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datą nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego jest data nabycia tego lokalu do majątku wspólnego małżonków.

W związku z tym, że w 2024 r. sprzedała Pani (wraz z byłym małżonkiem) lokal mieszkalny, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu do majątku wspólnego małżonków.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:

-udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;

-udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany np. kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą np. z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Ustawodawca jako koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wskazał również nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości poniesione w czasie jej posiadania. Przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Pod pojęciem nakładów należy zatem rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.

Z uwagi na powyższe, w przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób niebudzący wątpliwości stwierdza, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość tej nieruchomości określona w umowie zbycia, która powinna odzwierciedlać jej cenę rynkową na dzień zbycia, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Przychodem, nie jest więc np. kwota faktycznie otrzymana przez sprzedającego do dyspozycji, lecz wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, o ile odpowiada ona wartości rynkowej, pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia.

Należy stwierdzić, że Pani oraz Pani byłemu małżonkowi w przedmiotowym lokalu mieszkalnym przysługiwały udziały wynoszące po 1/2. Skoro zatem, Państwa udziały w sprzedanej nieruchomości wynosiły po 1/2, to przychód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, sprzedający ustalają z uwzględnieniem ceny sprzedaży wynikającej z umowy sprzedaży i wielkości ich udziałów. Przychodem każdego ze sprzedających będzie zatem połowa z 370 000 zł (o ile odpowiada ona wartości rynkowej), tj. 185 000 zł. Okoliczność, że otrzymała Pani z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, kwotę mniejszą niż należna (kwota wynikająca z umowy sprzedaży (ceny sprzedaży) oraz wielkości przysługującego Pani udziału), zaś Pani były małżonek otrzymał z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym kwotę większą niż należna (kwota wynikająca z umowy sprzedaży (ceny sprzedaży) oraz wielkości przysługującego jemu udziału), mającą ustalenie i odzwierciedlenie w zapisach aktu notarialnego umowy sprzedaży w związku z dokonanym rozliczeniem nakładów poniesionych przez Pani byłego małżonka na ww. lokal, pozostaje tutaj bez znaczenia. Przychodem z powyższego źródła jest, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rzeczy wyrażona w cenie określonej w umowie, a nie środki rzeczywiście otrzymane. Podstawę opodatkowania ustala się bowiem w oparciu o cenę sprzedaży wynikającą z umowy sprzedaży oraz wielkość udziału przysługującego współwłaścicielowi, a nie w oparciu o faktyczny przepływ środków jaki z różnych powodów może nastąpić między współwłaścicielami. Zatem, przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nie jest kwota faktycznie przez Panią otrzymana, lecz kwota wynikająca z umowy sprzedaży.

Wobec powyższego, Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że podstawą do obliczenia podatku dochodowego powinna być wyłącznie ta część przychodu, która rzeczywiście trafiła do Pani dyspozycji, a nie pełna wartość Pani udziału w nieruchomości, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.