Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy połączenie przez przejęcie Spółki Przejmowanej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lipca 20025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka Przejmująca”).

Planowane jest połączenie Wnioskodawcy z polską spółką komandytowo-akcyjną (dalej „Spółka Przejmowana”) w myśl art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSHʺ) poprzez przejęcie przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej. Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana będą w dalszej części łącznie zwane „Spółkami”. W następstwie połączenia spółek, Spółka Przejmująca wyemituje na rzecz akcjonariusza (dalej „Akcjonariusz”), będącego osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym oraz komplementariusza (dalej: „Komplementariusz”), będącego spółką akcyjną i polskim rezydentem podatkowym, (dalej łącznie „Udziałowcy”) Spółki Przejmowanej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość emisyjna obejmowanych przez Udziałowców Spółki Przejmowanej udziałów Spółki Przejmującej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej. W związku z połączeniem Spółek, Udziałowcy nie otrzymają żadnych dopłat w gotówce. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcom (ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia) będzie wyższa niż wydatki na nabycie odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej. Przyjęta dla celów podatkowych przez Udziałowców wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej jaka byłaby przyjęta przez Udziałowców dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia Spółek.

Udziałowcy (tj. Akcjonariusz oraz Komplementariusz) nie nabyli ani nie objęli odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej w drodze wymiany udziałów, połączenia lub podziału spółki. Spółka Przejmująca nie posiada akcji ani ogółu praw i obowiązków w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej.

Spółka Przejmowana także podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Łączenie się przez przejęcie nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę. Jednocześnie połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na moment połączenia wystąpi sytuacja, w której Wnioskodawca będzie dłużnikiem Spółki Przejmowanej z tytułu udzielonych pożyczek, które Wnioskodawca wydatkował na różne cele. W takim przypadku w wyniku połączenia dojdzie do konfuzji, czyli połączenia w jednej osobie przymiotu wierzyciela i dłużnika, w związku z czym wierzytelności pożyczkowe Spółki Przejmowanej wobec Wnioskodawcy (dalej „Wierzytelności”) wygasną.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcom. Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Jednakże w następstwie przeprowadzonego połączenia, wartość tych składników majątkowych zostanie przyjęta przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej na podstawie art. 16g ust. 9 i art. 16h ust. 3 ustawy o CIT (stosowanych wprost w przypadku aktywów trwałych oraz odpowiednio w przypadku pozostałych aktywów). Dodatkowo, Spółka Przejmująca przypisze wartość składników majątku Spółki Przejmowanej do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie: wynajem nieruchomości (głównie lokali niemieszkalnych), prowadzenie bawialni dla dzieci, sprzedaż towarów handlowych w bawialniach dla dzieci (takich jak: bezalkoholowe napoje zimne i gorące, słodycze oraz przekąski), świadczenie usług myjni samochodowej, świadczenie usług marketingowych i IT, działalność finansowa.

Spółka Przejmowana prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie: sprzedaż towarów handlowych (głównie napojów alkoholowych), świadczenie usług marketingowych, świadczenie usług transportowych (refakturowanie), działalność finansowa, wynajem nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę Przejmowaną w oparciu o nabyty majątek.

Wnioskodawca będzie mógł prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o wniesiony do Wnioskodawcy majątek, bez konieczności angażowania innych środków i podejmowania dodatkowych działań, za wyjątkiem ponoszenia bieżących kosztów eksploatacyjnych oraz ewentualnych nakładów związanych z koniecznością naprawy lub wymiany sprzętu, który może ulec w przyszłości awariom.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 6)

Czy połączenie przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Wnioskodawcę będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

W ocenie Wnioskodawcy, połączenie przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Wnioskodawcę nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r, poz. 361 ze zm.; dalej „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2.eksport towarów;

3.import towarów;

4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o którym mowa w artykule powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jaki właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 6 przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do:

1.transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

2.czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Wskazać należy, że ustawodawca VATU nie zdefiniował pojęcia przedsiębiorstwa, jednakże w praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych przyjmuje się jednolicie, że należy w tym przypadku odnieść się do definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Jak wskazywano w opisie zdarzenia przyszłego połączenie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., w wyniku czego cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą. W Spółce Przejmowanej zostaną zachowane funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami. W konsekwencji Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania określonej działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, że w ramach połączenia dojdzie do przeniesienia zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. W szczególności przeniesienie obejmie elementy wymienione w art. 55¹ k.c. Dlatego też powyżej opisane zdarzenie będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, więc w konsekwencji nie będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Tak w szczególności Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.75.2024.4.JSU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 zwanej dalej „ustawą”):

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć również należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości (głównie lokali niemieszkalnych), prowadzenia bawialni dla dzieci, sprzedaży towarów handlowych w bawialniach dla dzieci (takich jak: bezalkoholowe napoje zimne i gorące, słodycze oraz przekąski), świadczenia usług myjni samochodowej, świadczenia usług marketingowych i IT, działalności finansowej. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Planują Państwo na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu handlowego połączenie ze spółką komandytowo-akcyjną, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów handlowych (głównie napojów alkoholowych), świadczenia usług marketingowych, świadczenia usług transportowych (refakturowanie), działalności finansowej, wynajmu nieruchomości.

Państwo jako Spółka Przejmująca przejmą spółkę komandytowo-akcyjną - Spółkę Przejmowaną. W następstwie połączenia spółek, Spółka Przejmująca wyemituje na rzecz Akcjonariusza (osoba fizyczna) oraz Komplementariusza (spółka akcyjna) udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość emisyjna obejmowanych przez Udziałowców Spółki Przejmowanej udziałów Spółki Przejmującej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej. W związku z połączeniem Spółek, Udziałowcy nie otrzymają żadnych dopłat w gotówce. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcom (ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia) będzie wyższa niż wydatki na nabycie odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej. Przyjęta dla celów podatkowych przez Udziałowców wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej jaka byłaby przyjęta przez Udziałowców dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia Spółek. Udziałowcy (tj. Akcjonariusz oraz Komplementariusz) nie nabyli ani nie objęli odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej w drodze wymiany udziałów, połączenia lub podziału spółki. Spółka Przejmująca nie posiada akcji ani ogółu praw i obowiązków w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej. Łączenie się przez przejęcie nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. Jednocześnie połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na moment połączenia wystąpi sytuacja, w której Spółka Przejmująca będą dłużnikiem Spółki Przejmowanej z tytułu udzielonych pożyczek, które wydatkowała na różne cele. W takim przypadku w wyniku połączenia dojdzie do konfuzji, czyli połączenia w jednej osobie przymiotu wierzyciela i dłużnika, w związku z czym wierzytelności pożyczkowe Spółki Przejmowanej wobec Spółki Przejmującej (Wierzytelności) wygasną.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcom. Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę przejmującą będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Jednakże w następstwie przeprowadzonego połączenia, wartość tych składników majątkowych zostanie przyjęta przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej na podstawie art. 16g ust. 9 i art. 16h ust. 3 ustawy o CIT (stosowanych wprost w przypadku aktywów trwałych oraz odpowiednio w przypadku pozostałych aktywów). Dodatkowo, Spółka Przejmująca przypisze wartość składników majątku Spółki Przejmowanej do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Przejmująca zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę Przejmowaną w oparciu o nabyty majątek. Spółka Przejmująca będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o wniesiony majątek, bez konieczności angażowania innych środków i podejmowania dodatkowych działań, za wyjątkiem ponoszenia bieżących kosztów eksploatacyjnych oraz ewentualnych nakładów związanych z koniecznością naprawy lub wymiany sprzętu, który może ulec w przyszłości awariom.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą tego, czy czynność połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmująca stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyżej powołany art. 6 pkt 1 ustawy wymienia transakcje, co do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są to transakcje dotyczące zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zbycia przedsiębiorstwa, które jak wcześniej wskazano mogą następować na podstawie różnorodnych czynności rozporządzających.

W tym miejscu warto się odnieść do orzecznictwa TSUE. W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie Skatteverket przeciwko AB SKF C-29/08 TSUE stwierdził, że przekazanie całości aktywów w ten sposób, że oznacza ono przekazanie przedsiębiorstwa, które obejmuje składniki materialne i niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo nie oznacza tylko zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów. Dalej Trybunał wyraził pogląd, że przekazanie całości aktywów nie mieści się w zakresie stosowania szóstej dyrektywy, zbycie udziałów prowadzące do przekazania całości aktywów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując tę kwestię, TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim zbycie akcji można zrównać z przekazaniem całości lub części przedsiębiorstwa w rozumieniu VI dyrektywy bądź dyrektywy 2006/112 oraz pod warunkiem, że zainteresowane państwo członkowskie skorzystało z możliwości przewidzianej w tych przepisach, transakcja ta nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko Trybunału opiera się na funkcjonalnym podobieństwie pomiędzy zbyciem udziałów i zbyciem przedsiębiorstwa.

Instytucja łączenia spółek wynika z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej KSH.

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH:

Według art. 493 § 1 i § 2 KSH:

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 KSH, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH:

W myśl art. 494 § 2 KSH:

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:

W kwestii połączenia spółek przez przejęcie innej spółki - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że skoro połączenie Państwa ze Spółką Przejmowaną nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy KSH, w wyniku łączenia się przez przejęcie nastąpi przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę Przejmowaną i będzie ja mogła prowadzić wyłącznie w oparciu o wniesiony majątek, bez konieczności angażowania innych środków i podejmowania dodatkowych działań.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy KSH planowane jest połączenie spółek, poprzez przejęcie przez Państwa Spółki Przejmowanej. W następstwie połączenia spółek, Państwo jako Spółka Przejmująca wyemituje na rzecz Akcjonariusza (osoba fizyczna) oraz Komplementariusza (spółka akcyjna) akcje w podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość emisyjna obejmowanych przez Udziałowców Spółki Przejmowanej udziałów Spółki Przejmującej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej. W związku z połączeniem Spółek, Udziałowcy nie otrzymają żadnych dopłat w gotówce. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcom (ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia) będzie wyższa niż wydatki na nabycie odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej. Przyjęta dla celów podatkowych przez Udziałowców wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość odpowiednio akcji oraz ogółu praw i obowiązków w Spółce Przejmowanej jaka byłaby przyjęta przez Udziałowców dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia Spółek. Majątek Spółki Przejmowanej umożliwi Państwu kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmowaną bez angażowania dodatkowych zasobów. Mają Państwo zamiar kontynuować tę działalność przy pomocy majątku Spółki Przejmowanej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że transakcja połączenia spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej do Spółki Przejmującej mieści się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”.

Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez przejęcie jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, opisane Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości majątku wraz ze wszystkimi prawami i obowiązkami Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT ze względu na zastosowanie w tej sprawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywać się ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.