Temat interpretacji
Niniejszą interpretację wydano na podstawie niżej opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podatnik jest następcą prawnym zlikwidowanego Zakładu A... PAN w likwidacji, z tego tytułu przejął realizację zadań badawczych. Jedno z przejętych badań było finansowane ze środków otrzymanych przez Podatnika w ramach bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Podatnik dokonuje zakupów towarów i usług służących realizacji zadań badawczych z w/w środków. Z powyższych środków dokonuje również zakupów wewnątrzwspólnotowych. Na fakturach otrzymywanych od dostawcy wewnątrzwspólnotowego obok ceny zamawianego towaru jest także obciążenie za koszty przesyłki- transportu. Do zakupów tych Podatnik wystawia faktury wewnętrzne dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W związku z powyższym Podatnik zapytuje, czy prawidłowo ustala stawkę podatku VAT dla kosztów transportu dotyczącego zakupów wewnątrzwspólnotowych (obciążenie za transport na fakturze dostawcy zakupionego towaru) stosując stawkę podatku VAT 0 %, tj. zgodnie z § 6 pkt. 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Tut. organ stwierdza, co następuje:
Przepis na który powołuje się Strona, a mianowicie § 6 pkt 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stanowiący, iż stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 i 2 oraz art. 146 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy obniża się do wysokości 0 % przy świadczeniu usług przez zarejestrowanych podatników oraz imporcie usług, nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 3 i 4, jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Urząd Komitetu Inegracji Europejskiej w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, gdyż obciążenie przez dostawcę wewnątrzwspólnotowego Podatnika kosztami transportu nie powoduje, iż Podatnik dokonuje odrębnej czynności opodatkowanej w postaci importu usług. W/w koszt transportu stanowi jedynie element podstawy opodatkowania, o czym stanowi przepis art. 31 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z dyspozycją zawartą w niniejszym przepisie podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:
- podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
- wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
W związku z powyższym, jeżeli na fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wykazano także koszty transportu poniesione przez sprzedawcę, nie można dokonywać sztucznego wyodrębnienia poszczególnych elementów składowych w celu odrębnego ich opodatkowania. Mamy tu bowiem do czynienia ze swoistym świadczeniem złożonym, kiedy to dostawie towarów, będącej niejako świadczeniem głównym, towarzyszy usługa transportu tych towarów jako świadczenie pomocnicze. U dostawcy świadczenie główne wraz ze świadczeniem ubocznym tworzy jedną podstawę opodatkowania, do której stosuje się jedną stawkę podatkową. Powyższe powoduje, iż wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów u kupującego podlega opodatkowaniu wg stawek właściwych w kraju, których wysokość rozciąga się również na usługę transportu jako usługę pomocniczą.
W konsekwencji, jeżeli wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlegać będzie u Podatnika opodatkowaniu w stawce 22 %, również taką stawkę należy zastosować do kosztów transportu związanego z tym nabyciem. W sytuacji opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w stawce 7 % stawka ta ma również zastosowanie do kosztów transportu- jako element podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Powołany przez Podatnika przepis § 6 ust. 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem z materiału dowodowego stanowiącego załącznik do wniosku z dnia 25.02.2005r., który stanowił powód wystąpienia z przedmiotowym zapytaniem wynika, iż koszty transportu zostały poniesione przez dostawcę, który zlecił usługę przewozu przewoźnikowi powietrznemu, który był faktycznym wykonawcą usługi. Podatnik nie zawierał umowy z żadnym przewoźnikiem, natomiast w cenie nabycia towarów mieściła się wartość transportu, którego koszt dostawca przerzucił na nabywcę. Zatem w zaistaniałym stanie faktycznym, jak to wykazano powyżej, należało zgodnie z art. 31 ust. 1 i 2 ustawy, włączyć koszty transportu do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i ogany kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.