Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2008 r. (data wpływu 30 czerwca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2008 r. (data wpływu 4 sierpnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług kulturalnych świadczonych w siedzibie podmiotów zewnętrznych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług kulturalnych świadczonych w siedzibie podmiotów zewnętrznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Teatr jest jednostką samorządową powołaną do prowadzenia działalności kulturalnej. Celem działania jest upowszechnianie kultury teatralnej przez tworzenie i prezentację przedstawień zarówno w siedzibie jak i w terenie.

W ramach współpracy wystawiane są spektakle w innych teatrach w Polsce. Teatr zawiera umowę cywilnoprawną na prezentację danego spektaklu, ustalając ryczałtową odpłatność za przedstawienie. Usługę sprzedaży spektaklu w terenie sklasyfikowaną według symbolu PKWiU 92.31.21 Teatr opodatkowuje 7% stawką podatku. Teatr wystawia fakturę i przeprowadza przez kasę fiskalną znajdującą się w kasie biletowej. Należny podatek jest ujmowany w deklaracji podatku od towarów i usług w poz. C5, a naliczony podatek przy zakupach materiałów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną na cele kulturalne jest odliczany w 98%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, ryczałt za sprzedany spektakl powinien być opodatkowany stawką 7% zgodnie z poz. 156 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Stawkę tą Wnioskodawca stosuje zgodnie z interpretacją otrzymaną z Urzędu Skarbowego w lipcu 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przez świadczenie usług należy rozumieć zachowanie polegające m.in. na działaniu (uczynienie, wykonanie czegoś) na rzecz innego podmiotu usługobiorcy.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę mamy do czynienia ze świadczeniem usług, przy czym usługodawcą jest Wnioskodawca, a usługobiorcą teatry, z którymi Wnioskodawca podpisał umowy cywilnoprawne na prezentacje spektakli w siedzibie usługobiorców.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 1 powoływanej wcześniej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 93, art. 119 ust. 7 art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w samej ustawie, jak również w aktach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 156 wskazanego wcześniej załącznika zostały wymienione usługi rozrywkowe pozostałe (ex 92.3) wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1. w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2)
2. związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10)
3. świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.12)

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy są zwolnione od podatku.

Pod poz. 11 załącznika zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU ex 92 (gdzie ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania), tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.22, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstęp na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
   
   
   1. usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
   2. wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
      
      
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z treści wniosku wynika, że świadczona usługa sklasyfikowana - jak wskazuje Wnioskodawca - w grupowaniu PKWiU 92.31.21 polegać będzie jedynie na prezentacji spektakli teatralnych, natomiast dystrybucja biletów będzie należała do teatru, w którym przedstawienie jest prezentowane. W związku z tym art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdzie zastosowania, a świadczona usługa będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości ewidencjonowania przez Teatr kwot obrotu i podatku należnego z tytułu świadczonych usług, przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jak również prawidłowości odliczeń podatku naliczonego i sposobu wypełniania deklaracji dla podatku od towarów i usług, gdyż nie były one przedmiotem zapytania i nie zostało w tym zakresie przedstawione stanowisko Wnioskodawcy.

Podkreślenia wymaga również fakt, iż organ wydający interpretacje nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane w stanie faktycznym grupowanie.

Końcowo wskazać należy, że powołana w treści wniosku interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana została pod rządami ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 lipca 2007 r. Zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podlegają ocenie na podstawie przepisów obowiązujących do dnia 1 lipca 2007 r. Regulacje zawarte w powołanych wyżej przepisach odnoszą się zarówno do zmiany i uchylenia interpretacji wydanych przed 1 lipca 2007 r. jak i skutków prawnych jakie one wywołują. Z uwagi na brak podstaw prawnych w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa obowiązujących przed dniem 1 lipca 2007 r., tutejszy organ nie dokonywał oceny oraz nie odnosił się w niniejszej interpretacji do wskazanego przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia zapadłego pod rządami Ordynacji podatkowej w brzmieniu z przed nowelizacji wprowadzonej powołaną wcześniej ustawą z dnia 16 listopada 2006 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.