Temat interpretacji
Możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 15 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 18 lipca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. B." jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 czerwca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 18 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. B.".
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Od dnia 1 lipca 2009 r. Gmina jest zarejestrowana jako podmiot, który jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zawarła umowę ze spółką z o.o. na wykonanie zadania pod nazwą: B.". Zadanie będzie realizowane w całości w 2011 r. Realizację planuje się od 15 czerwca 2011 r. Gmina nie posiada zakładu komunalnego. Podatek od towarów i usług z tytułu odbioru nieczystości stałych i ciekłych oraz z tytułu sprzedaży wody odprowadza do urzędu skarbowego w comiesięcznych deklaracjach VAT-7. Ww. zadanie inwestycyjne Gmina realizuje w części ze środków unijnych, poprzez Program Rozwoju Obszarów Wiejskich 321 - Podstawa usług dla gospodarstw i ludności wiejskiej" na lata 2007-2013 oraz w części ze środków własnych i przy udziale pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Pożyczka i dotacja przyznana są do kwoty netto. W kosztach inwestycji nie uczestniczą mieszkańcy, dla których budowane są oczyszczalnie ścieków. Po zakończeniu budowy przez okres 5 lat pozostaną własnością Gminy, a następnie zostaną przekazane nieodpłatnie na własność dla właścicieli nieruchomości, dla których zostały wybudowane. Po wybudowaniu oczyszczalni ścieków Gmina będzie ponosiła koszty związane z awariami po wygaśnięciu okresu gwarancyjnego np. awarie sprężarek, dmuchawy, dyfuzorów, aparatury sterującej. Z właścicielami zbiorników ściekowych zostaną zawarte umowy cywilnoprawne dotyczące opróżniania i wywozu osadu ściekowego. Z tego tytułu Gmina będzie pobierała od mieszkańców opłaty poprzez wystawianie faktur VAT. Koszty bieżącego utrzymania przyzagrodowych oczyszczalni ścieków ponosił będzie właściciel nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Gmina ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług związanych z ww. inwestycją...
Zdaniem Wnioskodawcy (przestawionym w uzupełnieniu z dnia 14 lipca 2011 r.) istnieje możliwość odzyskania podatku naliczonego, ponieważ zakup robót dotyczący ww. zadania jest związany ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Gmina stwierdziła, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z powyższego przepisu wynika, że przedmiotowe prawo, nie mając bezwarunkowego charakteru, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, występującemu w takim charakterze, przy czym podatek naliczony winien dotyczyć zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez podatnika.
Przepisy art. 88 ustawy przewidują sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalnie przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina (zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) jest w trakcie realizacji zadania polegającego na budowie kanalizacji sanitarnej oraz oczyszczalni przydomowych. W kosztach inwestycji nie uczestniczą mieszkańcy, dla których budowane są oczyszczalnie ścieków. Po zakończeniu budowy przez okres 5 lat pozostaną one własnością Gminy, a następnie zostaną przekazane nieodpłatnie na własność właścicielom nieruchomości, dla których zostały wybudowane. Po wybudowaniu oczyszczalni ścieków Gmina będzie ponosiła koszty związane z awariami po wygaśnięciu okresu gwarancyjnego np. awarie sprężarek, dmuchawy, dyfuzorów, aparatury sterującej. Z właścicielami zbiorników ściekowych zostaną zawarte umowy cywilnoprawne dotyczące opróżniania i wywozu osadu ściekowego. Z tego tytułu Gmina będzie pobierała opłaty poprzez wystawianie faktur VAT.
Na tym tle Gmina powzięła wątpliwość dotyczącą możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 86 ust. 1 ustawy należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami poczynionymi w ramach realizowanej inwestycji, gdyż będą one miały związek z czynnościami opodatkowanymi (odpłatne usługi), o ile nie wystąpią przesłanki wyłączające to prawo określone w art. 88 ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy