Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 05 maja 2006 r. w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące opodatkowania czynności przekazania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem oraz obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 05 maja 2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 8 maja 2006 r.) Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalności gospodarczą w zakresie produkcji folii oraz wykonywania nadruków na papierach dekoracyjnych. W związku z prowadzonym przedsiębiorstwem Spółka zakupuje różnego rodzaju towary o charakterze promocyjno ? reklamowym takie jak drobne upominki, gadżety (w tym również nie spełniające definicji małych prezentów w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ? zwanej dalej ?ustawą?), które wręczane są podmiotom zewnętrznym tj. kontrahentom, dostawcom, potencjalnym klientom i innym.

Spółka zadała pytanie, czy ww. czynności wykonane w miesiącu styczniu 2006 r. i następnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów będących przedmiotem ww. czynności.

W opinii Podatnika w związku z faktem, iż wydanie przedmiotowych towarów jest ściśle związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy jednoczesnym zachowaniu prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów będących przedmiotem nieodpłatnego wydania.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska w sprawie, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Z powyższego wynika, iż co do zasady dostawa towarów podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku, gdy jest dostawą odpłatną. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział wyjątki, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, który stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

? jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z literalnego brzmienia cytowanych przepisów ustawy nie wynika, aby przekazanie przez Podatnika towarów na cele reprezentacji i reklamy było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, bowiem jest to niewątpliwie przekazanie na cele ściśle związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Jednakże art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do m.in. przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, niewątpliwie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, zatem z przytoczonych przepisów a contrario wynika, iż przekazanie towarów nie będących drukowanymi materiałami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o małej wartości i próbkami w rozumieniu ustawy związane bądź niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.

W opinii tut. organu podatkowego przy wykładni przedmiotowych zapisów ustawy należy również wziąć pod uwagę zasadę racjonalności ustawodawcy, bowiem w przypadku nie objęcia ust. 2 art. 7 przekazania lub zużycia towarów, przez podatnika, na cele związane z jego przedsiębiorstwem, zapis ust. 3 art. 7 byłby zbędny.

Reasumując, w przypadku, gdy wydawane towary nie będą spełniały definicji małych prezentów, drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz próbek, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy, ich wydanie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast wydanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, próbek oraz prezentów o małej wartości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zachowaniu warunków określonych w art. 7 ust. 4 ustawy.

W zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów będących przedmiotem czynności o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, jeśli towary te spełniają definicję zawartą w art. 7 ust. 3 i ust. 4 ustawy tut. organ podatkowy informuje, iż:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie. Z powyższych unormowań wynika, iż co do zasady Spółka nabywa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu (wytworzeniu) towarów, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy, będących następnie przedmiotem nieodpłatnego przekazania, gdyż wydanie tych towarów jest związane z późniejszą sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedażą folii lub świadczeniem usług.

Jednakże należy zwrócić uwagę, iż od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, w tym zawartych w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W opinii tut. organu podatkowego wywody Spółki w zakresie użycia trybu warunkowego w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. ?nie mogłyby? nie zasługują na uwzględnienie, bowiem zmiana zapisu z ?nie mogą być?, na ?nie mogłyby? miała charakter doprecyzowujący w celu objęcia jednoznacznie tym przepisem również podatników nie rozpoznających kosztów uzyskania przychodów, np. rozliczających się w formie karty podatkowej. Powyższe powoduje, iż znajdzie zastosowanie ograniczenie wynikające z powołanego art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy w przypadku, gdy wydatki na reprezentację i reklamę przekroczą limity określone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów będących przedmiotem czynności o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, jeśli towary te nie spełniają definicji zawartej w art. 7 ust. 3 i ust. 4 ustawy stanowisko tut. organu podatkowego przedstawia się następująco:

Jedną z generalnych zasad funkcjonowania podatku od towarów i usług, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy, jest jego potrącalność i neutralność dla przedsiębiorcy. Zgodnie z ww. przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie. W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie powyższy przepis, bowiem ustawodawca, nie przewidział odstępstwa dla ww. reguły w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym. Ograniczenie co do odliczenia podatku związanego z wydatkami nie uznanymi za koszty uzyskania przychodów w tym przypadku nie ma jednak zastosowania z uwagi na brzmienie art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane. Reasumując, w przypadku gdy Spółka opodatkuje wydanie przedmiotowych towarów, będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu, niezależnie od tego czy wydatki te stanowią, czy też nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Mając na uwadze zaistniałe okoliczności postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany, uchylenia przez organ odwoławczy lub zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.