Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

W odpowiedzi na zapytanie sformułowane we wniosku z dnia 04 stycznia 2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 05 stycznia 2006 r.) dotyczące stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonała w 2002 r. sprzedaży towaru na rzecz osoby fizycznej prowadzącej samodzielnie działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Nabywca złożył reklamację, która została uwzględniona co do części towaru. Spółka w październiku 2005 r. wystawiła fakturę korygującą, uwzględniającą zmniejszoną wartość towaru w następstwie zgłoszonej reklamacji. Zgodnie z danymi zawartymi we wniosku faktura korygująca została przesłana listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. W momencie wysyłki korespondencji zawierającej fakturę korygującą nabywca nie prowadził już samodzielnie działalności gospodarczej, lecz prowadził działalność w ramach spółki cywilnej, używając nowego numeru NIP. We wniosku Spółka podkreśla fakt, iż na fakturze korygującej został wpisany poprzedni numer NIP - przedsiębiorcy samodzielnie prowadzącego działalność gospodarczą.

Zagadnienie, o rozstrzygnięcie którego zwraca się Spółka, dotyczy prawa do dokonania korekty podatku VAT wynikającego z czynności wystawienia faktury korygującej - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Spółka stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do dokonania korekty podatku od towarów i usług, gdyż uważa za spełnione przesłanki wymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798).

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Zasady wystawiania faktur (w tym faktur korygujących) określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798). Zgodnie z przepisem § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę, które to potwierdzenie stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca to potwierdzenie otrzymał.

Należy jednak zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie numer NIP nabywcy, znajdujący się na fakturze korygującej, nie jest już NIP-em przedsiębiorcy prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą. Zgodnie z danymi zawartymi we wniosku osoba ta prowadzi obecnie działalność gospodarczą w ramach spółki z innym przedsiębiorcą i posługuje się przy tym nowym numerem NIP, zaś przedsiębiorstwo osoby fizycznej prowadzącej samodzielnie działalność gospodarczą zostało zlikwidowane. Podmiot, na który Spółka wystawia fakturę korygującą nie jest już zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, na którego była wystawiona faktura pierwotna. Tym samym Spółka wystawiła fakturę korygującą, której adresatem jest nie istniejący już przedsiębiorca. Nie istniejący przedsiębiorca nie dokona zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w przepisie § 16 ust. 5 ww. rozporządzenia. Nie potwierdzi on również odbioru korespondencji zawierającej fakturę korygującą.

Reasumując należy stwierdzić, iż Spółka w wyżej opisanej sytuacji nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego ze względu na niespełnienie wymagań zawartych w przepisach ww. rozporządzenia.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie orzekł jak powyżej.