Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podmiot świadczy usługi transportowe na zlecenie podmiotu krajowego zarejestrowanego jako podatnik VAT, w tym także jako podatnik VAT UE. Usługa transportowa odbywa się na trasie Norwegia - Hiszpania, Hiszpania - Norwegia, bez przejazdu przez terytorium Polski.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Dla dokonania oceny stanu faktycznego przyjęto, że Podatnik zwracający się z zapytaniem jest podmiotem świadczącym przedmiotową usługę transportową, a transport dotyczy zarówno towarów jak i osób.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju.
Warunkiem zatem objęcia działaniem ustawy o VAT świadczonych przez Podatnika usług jest aby usługa świadczona była na terytorium kraju lub za taką była uznana przez przepisy ustawy o VAT.
Ustawa o VAT w przypadku świadczenia usług transportowych określa ogólną zasadę dotyczącą miejsca świadczenia tych usług w art. 27 ust. 2 pkt 2. Powołany przepis stanowi, iż w przypadku świadczenia usług transportowych, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.
Przepisy art. 28 ustawy o VAT regulują zasady opodatkowania wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów, czyli sytuacji, w której transport towarów zaczyna się i kończy na terytorium dwóch różnych państw członkowskich Wspólnoty. W przedmiotowym stanie faktycznym transport wykonywany przez Podatnika odbywa się na trasie Norwegia - Hiszpania oraz Hiszpania - Norwegia. Ponieważ Norwegia nie jest członkiem Wspólnoty Europejskiej, zasady wynikające z art. 28 ustawy o VAT nie mogą mieć tu zastosowania.
Ze względu na trasę transportu, świadczona przez Podatnika usługa nie jest także usługą transportu międzynarodowego zdefiniowaną dla potrzeb zastosowania stawki podatku w wysokości 0 % w art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, stanowiącym iż przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się:
- przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);
d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju. - przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:
a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt), - usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.
A zatem usługi świadczone przez Podatnika nie spełniają przesłanek do uznania ich za usługi transportu międzynarodowego, o którym mowa powyżej. Warunkiem uznania ich za takie jest bowiem m. in. wymóg, aby trasa transportu przebiegała w pewnym odcinku przez terytorium kraju. W przedstawionym stanie faktycznym ten warunek nie występuje.
Z powyższego wynika, że decydujące znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania świadczonych przez Podatnika usług transportowych ma przepis art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem miejscem świadczenia usług transportowych jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. A zatem ustawie o podatku od towarów i usług podlega wyłącznie ta część usługi transportowej, która odbywa się na terytorium kraju. Usługi świadczone poza terytorium kraju nie podlegają działaniu ustawy o VAT wobec czego nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Reasumując, usługa świadczona przez Podatnika w przedstawionym stanie faktycznym nie jest objęta działaniem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie należy dodać, że w zakresie w jakim usługa transportowa nie będzie opodatkowana na terenie kraju, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju i jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.