Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a, art. 14b § 1-4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek Strony z dnia 17.03.2005 rok (data wpływu 24.03.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawiam uznać przedstawione we wskazanym wniosku stanowisko Strony za nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
We wniosku skierowanym do tut. Organu Strona prosi o udzielnie pisemnej interpretacji stosowania prawa podatkowego w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w wieczyste użytkowanie.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie: stanowi dostawy. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy VAT z 11 marca 2004r. Rozporządzeniem z dnia 28 stycznia 2005 roku zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz 150) skreślono m.in. przepis § 3a rozporządzenia, określający szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu oddania nieruchomości gruntowych w wieczyste użytkowanie. W związku z tym trafnie Strona wskazuje w swoim piśmie, że do objętych zapytaniem czynności będą miały zastosowanie ogólne reguły dotyczące powstania obowiązku podatkowego wynikające z ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze. zm.). Zdaniem Strony obowiązek podatkowy powstawał będzie na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy VAT stanowiącym, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (...). Tut. Organ nie zgadza się z powyższym stanowiskiem, gdyż umowa o oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie została wymieniona w katalogu zawartym w powyższym artykule (nie jest również umową o podobnym charakterze w stosunku do umów wymienionych w tym przepisie).
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT (art. 19), obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku, gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części. Z uwagi na to, że użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej oraz, że opłaty są pobierane zgodnie z art. 71 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami z góry za dany rok (w całości czy też w ratach) zdaniem tut. Organu w przedmiocie objętym zapytaniem będzie miał zastosowanie art. 19 ust. 11 ustawy VAT stanowiący, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W związku z tym tylko wniesienie opłaty z tytułu użytkowania wieczystego będzie powodowało powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Powstania obowiązku podatkowego nie spowoduje natomiast upływ terminów określonych w umowie, ustawie czy też decyzji właściwego organu. Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji. Jednocześnie informuję, że w § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 roku (Dz. U. Nr 17, poz 150) zawarty został przepis przejściowy, odnoszący się do sytuacji, gdy opłaty z tytułu użytkowania wieczystego pobrano po dniu 24 czerwca 2004 (czyli po wprowadzeniu uchylonego obecnie przepisu § 3a), a przed dniem wejścia w życie przedmiotowego rozporządzenia i przed upływem terminu płatności tych opłat - w takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje nadal z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat. Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji.