Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje wenątrzwspólnotowych dostaw towarów. Na poczet dostaw otrzymuje zaliczkę w wysokości 80% wartości kontraktu realizowanego w kilku dostawach. Spółka nie składa przewidzianego w art. 87 ust. 3a ustawy o VAT zabezpieczenia majątkowego w odniesieniu do otrzymanej zaliczki. Spółka wystawia fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki z zastosowaniem stawki podatku 0% i wykazuje ją w deklaracji za dany okres rozliczeniowy. Występując o zwrot w terminie 60 dni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, należną kwotę Spółka wylicza następująco:

- 22% obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż 22%, z wartości którego wyłączona zostaje wartość w/w zaliczki,

przy czym w deklaracji nie występuje podatek naliczony z tytułu nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz od zakupu gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W miarę realizacji dostaw wewnątrzwspólnotowych, na poczet których Spółka otrzymała zaliczkę, wystawia ona kolejne faktury dokumentujące faktyczne WDT, których wartość pomniejszona zostaje o kwotę otrzymanej zaliczki aż do jej ostatecznego rozliczenia. Wartość poszczególnych WDT w kwocie nie pomniejszonej o zaliczkę Spółka uwzględnia w obrotach stanowiących podstawę do wyliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, za okres rozliczeniowy, w którym miała miejsce dana WDT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 87 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika.

Zgodnie z ust. 3 i 3a wyżej cytowanego przepisu, różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku, jaka byłaby należna, gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

Z powyższego wynika, iż obrót z tytułu zaliczek przy WDT uwzględnia się przy wyliczeniu nadwyżki VAT do zwrotu w ciągu 60 dni jedynie wówczas gdy podatnik przedstawi w urzędzie skarbowym odpowiednie zabezpieczenie majątkowe. Brak zabezpieczenia oznaczać będzie zwrot podatku nie w ciągu 60 dni, a w terminie 180 dni. Jednocześnie należy stwierdzić, iż limit zwrotu w terminie 60 dni za dany okres rozliczeniowy, obliczany jest na podstawie wartości dokonanych dostaw ze stawkami niższymi niż 22% w tym okresie rozliczeniowym. W konsekwencji powyższego obrót z tytułu otrzymanych zaliczek na WDT nie zwiększający w danym okresie rozliczeniowym nadwyżki VAT do zwrotu w ciągu 60 dni, nie może stanowić takiej podstawy w następnych okresach rozliczeniowych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.