Temat interpretacji

Określając stawkę podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług, należy określić - miejsce świadczenia dla danej usługi. Na podstawie art.27 ust,2 pkt 3 lit, d ustawy z dnia 11,03,2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U nr 54 poz. 535), który mówi, iż w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym , miejscem świadczenia usług jest miejsce , gdzie usługi są faktycznie świadczone.Gdy mowa o usługach na ruchomym majątku rzeczowym chodzi o usługi mające na celu wytwarzanie towarów z materiałów powierzonych. Wytwarzanie towarów z materiałów powierzonych podatnikowi kwalifikuje się jako świadczenie usług, a nie jako dostawę towarów i opodatkowuje w miejscu faktycznego ich wykonywania. Usługami takimi będą zatem usługi tzw. przerobu uszlachetniającego.

Zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy z dnia 11,03,2004r o podatku od towarów i usług, w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust 2 pkt 3 lit. d ( na ruchomym majątku rzeczowym) świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług ( ich opodatkowania ) jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Art. 28 ust. 8 ustawy mówi, że w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy (krajowy podatnik) wyżej cytowany przepis (ust. 7 ) stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług wywiezione poza terytorium kraju ( czyli z Polski). Jeżeli wywóz nastąpi po tym terminie usługę należy opodatkować w Polsce według stawki obowiązującej w kraju. A zatem jeżeli wykonywane przez Pana usługi spełniają postanowienia zawarte w wyżej opisanych artykułach , nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce a w ślad za tym dostawy ich nie wykazuje się w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, jako węwnątrzwspólnotowej dostawy towarów

Powołany przez Pana artykuł ustawy określający szczególne przypadki zastosowania stawki 0% podatku tj. art. 83 ust. 1 pkt 24 w związku z ustępem 7 do ust. 9 dotyczy transakcji handlowych z podmiotami z państw trzecich a nie z państw Wspólnoty Europejskiej. Informacje podsumowujące VAT-EU składają podatnicy zgodnie z art. 100 ustawy dokonujący węwnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub węwnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13 zarejestrowani jako podatnicy VAT UE.

Na podstawie art. 86 ust 8 pkt 1 podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 , jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą :dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone , gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Wobec powyższego dokumentację podatkową w zakresie usług na obcym ruchomym majątku rzeczowym ( tj. przerobu uszlachetniającego ) winien Pan prowadzić w taki sposób aby wynikało z niej spełnienie warunków określonych w art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz w art. 28 ust. 7 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 01,05,2004r .