Temat interpretacji

Wnioskiem złożonym 19 lipca 2005r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów zawartych w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym jak podaje Spółka obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, tzn o ładowności mniejszej niż 3,5 tony.Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółka wykorzystuje do działalności tylko samochody o ładowności mniejszej niż 3,5 tony. Samochody te nabyła przed 1 maja 2004r.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Spółka formułuje swoje stanowisko, że zakaz odliczania podatku od towarów i usług od paliwa nabytego do samochodów poniżej 3,5 tony nie obowiązuje w przypadku samochodów zakupionych przed 1 maja 2004r., dotyczy jedynie pojazdów nabytych po 1 maja 2004r.Spółka podkreśla, że obecna ustawa nie jest kontynuacją poprzedniej. Nowelizacja z 25 kwietnia 2005r. zawiera nowe uregulowanie dla potrzeb odliczenia VAT a mianowicie, że pojazdy nabyte przed 1 czerwca 2005r. mogą być zgłoszone do stacji obsługi pojazdów w celu uzyskania potwierdzenia, że spełniają określone warunki. Przepis ten wskazuje pośrednio, iż taki zakaz stosuje się również do pojazdów nabytych przed wejściem w życie nowelizacji, jednak według Spółki nie do pojazdów nabytych przed 1 maja 2004r.

Niniejszym postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) znowelizowanej ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r.o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) - obowiązującą od 22 sierpnia 2005r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonego w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000zł.Zgodnie z ust. 4, przepis ten nie dotyczy:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lubb) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4, zgodnie z ust. 5 cytowanego artykułu, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań .

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 znowelizowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że począwszy od 22 sierpnia 2005r. prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przysługuje dla pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony oraz pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy.
Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko Spółki , iż zakaz odliczania podatku od towarów i usług od paliwa nabytego do samochodów poniżej 3,5 tony dotyczy jedynie tych samochodów, które zostały nabyte po 1 maja 2004r.W ocenie organu podatkowego zakaz ten dotyczy zarówno samochodów nabywanych od 1 maja 2004r. jak też nabytych przed tą datą, tj. do 30 kwietnia 2004r.
Zakaz odliczania podatku naliczonego od paliw nabywanych do samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg wprowadzono już od 1 stycznia 2000r. do "starej" ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującej do 30 kwietnia 2004r. Przepis zakazujący odliczeń w tym przypadku ulegał modyfikacjom, początkowo obejmował wyłącznie paliwa benzynowe, a następnie także olej napędowy oraz gaz. W przepisie art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. zakaz ten jest kontynuowany. Do dnia 21 sierpnia 2005r. prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliw uzależnione było od dopuszczalnej ładowności pojazdu, obecnie od jego dopuszczalnej masy całkowitej .
Wejście w życie z dniem 1 maja 2004r. przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług powoduje konieczność respektowania od tego dnia wszystkich jej postanowień, chyba że w stosunku do danego zagadnienia ustawodawca określił przepisy przejściowe. W odniesieniu do nabywanych paliw nie można na podstawie obowiązujących przepisów wyprowadzić wniosku, iż zakaz odliczania podatku VAT od paliwa dotyczy wyłącznie samochodów nabytych po 1 maja 2004r.Gdyby było takie założenie ustawodawcy, zostałoby ono wprost wyrażone w przepisach. Z uwagi na brak przepisów przejściowych w tym zakresie, ograniczenie określone w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. odnosi się także do samochodów, których nabycie w uprzednim stanie prawnym wiązało się z uprawnieniem do odliczenia podatku od paliwa do tych samochodów. Reasumując, od 22 sierpnia 2005r. prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa przysługuje, jeżeli jest to paliwo wykorzystywane do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony lub pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeżeli pojazdy spełniają wymagania określone w art. 86 ust. 4 ustawy. Jeżeli pojazdy o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony nie spełniają wymagań określonych w art. 86 ust. 4 - prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw do tych pojazdów nie przysługuje.