Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.12.2004, sygn. PP-1/443 2-358/000456/123/04, Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo (...) z dnia 21.10.2004 r. (wpływ: 22.10.2004 r.), uzupełnione pismem (...) z dnia 02.12.2004 r., uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22 , art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z powyższego przepisu wynika, że obrót powiększają jedynie dotacje bezpośrednio związane z dokonaną dostawą lub świadczoną usługą, zatem opodatkowaniu podlegają jedynie takie dotacje, które stanowią pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę za wykonanie świadczenia po obniżonych cenach.

Dlatego też dla określenia, czy otrzymane dotacje są opodatkowane istotne znaczenie ma określenie warunków ich przyznania i formy dofinansowania.

W przypadku, gdy dotacje mają bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub z konkretnym świadczeniem usług - podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie działalności, nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług, jak również dotacje celowe na inwestycje - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z informacji podanych w powołanym piśmie z dnia 21.10.2004 r. wynika, że otrzymują Państwo dotacje na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji. Dotacje te można zakwalifikować jako "celowe na inwestycje", nie mające bezpośredniego związku z wartością świadczonych usług. Są to zatem dotacje inne niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, co stanowi, że nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 1 powołanej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 199 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 90 ust. 7 niniejszej ustawy do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy.

W przypadku wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości. Wówczas otrzymana dotacja nie skutkuje koniecznością proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego.

Przytoczony wyżej art. 90 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług winien być zastosowany w przypadku, gdy wykonują Państwo czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień 2004.12.09.