Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C.C.

4)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D.D.

Opis stanu faktycznego

CHARAKTERYSTYKA SPÓŁKI:

A.A, C.C., B.B. oraz D.D. (dalej: „Zainteresowani”) w 2023 i 2024 roku byli wspólnikami spółki „(…)” spółka jawna z siedzibą w (…), wpisaną do rejestru przedsiębiorców przez Sąd Rejonowy (…) (dalej: „Spółka”), w ramach której świadczone są usługi m.in. pod kodami PKD:

• 30.12.Z. produkcja łodzi wycieczkowych i sportowych,
• 33.15.Z. naprawa i konserwacja statków i łodzi,
• 43.39.Z. wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
• 46.90.Z. sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
• 47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet,

• 50.10.Z. transport morski i przybrzeżny pasażerski,
• 50.30.Z. transport wodny śródlądowy pasażerski,
• 77.21.Z. wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
• 77.34.Z. wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego,
• 52.10.B. magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów.

Od 8 stycznia 2025 roku jedynymi wspólnikami Spółki są E.E, C.C., B.B.

Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zainteresowani nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Spółka była i jest producentem łodzi motorowych. Proces powstawania łodzi - począwszy od etapu prac konstrukcyjno-modelarskich, poprzez prace laminatowe, szkutnicze, instalację silników, aż po instalację wyposażenia i końcowe próby wodne, odbywa się w ramach funkcjonowania Spółki. Powyższe wymusza samodzielne prowadzenie prac, które pozwalają i pozwolą zdobyć przewagę konkurencyjną poprzez tworzenie nowych lub ulepszonych produktów.

Wśród asortymentu produkowanego Spółki można wyróżnić przede wszystkim łodzie motorowe (…)

Produkty Spółki charakteryzuje najwyższa jakość (w produkcji stosuje jedynie komponenty od sprawdzonych dostawców), nowoczesne wzornictwo, szeroki asortyment, atrakcyjne ceny oraz terminowość dostaw.

OBSZAR DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI

Na początku 2023 r. Spółka rozpoczęła prace nad nowym projektem. Dotyczył on opracowania i produkcji jachtu żaglowego („Projekt”). Dotychczas Spółka produkowała wyłącznie jednostki wodne o napędzie konwencjonalnym (spalinowym lub elektrycznym). W ofercie produktowej Spółki nie znajdował się jacht żaglowy.

Opracowanie jachtu żaglowego stawia przed Spółką zupełnie nowe wyzwania. Podstawowym mechanizmem napędowym w jachcie żaglowym są siły aerodynamiczne generowane przez żagle, co skutkuje powstawaniem dużych sił, szczególnie przy oddziaływaniu bocznym wiatru. W przeciwieństwie do jachtów motorowych, gdzie siły zewnętrzne są stosunkowo przewidywalne i głównie wynikają z pracy silnika, jachty żaglowe charakteryzują się dynamiczną interakcją sił, której skutki muszą być precyzyjnie odwzorowane przez konstruktorów.

Spółka w 2017 roku podjęła pierwszą próbę zbudowania żaglówki. Próba ta zakończyła się niepowodzeniem, co wynikało głównie z:

• niedostatecznej wiedzy w zakresie budowy jachtów,
• braku znajomości specyfiki procesów produkcyjnych jednostek pływających,
• nieprawidłowej alokacji zasobów finansowych.

Doświadczenia i wiedza zdobyta podczas prac stały się istotnym czynnikiem, który umożliwił wyciągnięcie wniosków niezbędnych do poprawy strategii projektowej. W szczególności rozszerzono wiedzę, którą dysponuje Spółka i osoby z nią współpracujące, dysponujących kompetencjami - między innymi w zakresie budowy jachtów.

Zgodnie z przyjętymi założeniami projekt miał na celu opracowanie nowego produktu - żaglówki, która w swojej konstrukcji, zastosowanych materiałach oraz technologii napędu odchodziła od dotychczasowych rozwiązań istniejących w Spółce. Projekt zakładał rozwiązania wykraczające poza standardowe procedury produkcyjne.

Projekt był realizowany w sposób uporządkowany i metodyczny - od fazy koncepcyjnej, przez wdrożeniową, aż po testowanie.

Realizacja Projektu była strategicznym przedsięwzięciem, które miało na celu poszerzenie kompetencji technologicznych Spółki oraz zdobycie przewagi konkurencyjnej na rynku. Analiza nieudanej próby z 2017 roku pozwoliła na wyciągnięcie istotnych wniosków dotyczących konieczności pozyskania specjalistycznej wiedzy, właściwego planowania procesów produkcyjnych oraz optymalnej alokacji zasobów finansowych.

Podsumowanie realizacji poszczególnych dotychczasowych etapów Projektu:

I.Etap Koncepcyjny

W wyniku realizacji etapu koncepcyjnego zespół projektowy dokonał analizy rynku oraz najnowszych trendów branżowych. Ponadto przeanalizowano możliwość wykorzystania dotychczasowej wiedzy, a także konieczność zdobycia nowej. Dokonano analiz możliwości technicznych (analiza wykonalności).

Efekty analiz przedstawiano cyklicznie na spotkaniach zespołu projektowego. Podczas spotkań przeprowadzano dyskusje, w wyniku których zespół projektowy dokonywał weryfikacji poszczególnych elementów związanych z prowadzeniem projektu.

Jak wskazano powyżej w ofercie Spółki nie występowała dotychczas łódź żaglowa. W związku z powyższym niezbędne było nabycie nowej wiedzy związanej z budową tego typu jednostek wodnych. W 2023 roku pojawiła się możliwość zakupu dokumentacji technicznej konstrukcji jachtu żaglowego opracowanej wiele lat temu przez inną upadającą stocznię. Zespół projektowy zdecydował o jej nabyciu wraz z trzema skorupami kadłubów. Zakupiona dokumentacja dotyczyła jachtu o morskiej charakterystyce, jednakże zespół projektowy uznał, że będzie pomocna przy budowie własnej jednostki.

Na tym etapie zespół projektowy, na podstawie dokonanych analiz, oraz dokumentacji zebranej podczas wstępnego etapu tej fazy rozpoczął prace nad opracowaniem końcowej dokumentacji technicznej. Opracowano jacht żaglowy o przeznaczeniu jeziornym (balast mieczowy) oraz morskim (balast kilowy). Na tym etapie opracowano różne wersje kadłubów - balastowy (w dwóch wersjach: pod kil długi, o wadze 1700 - 1750 kg oraz kil krótki 2000-2050 kg) oraz mieczowy.

Zaprojektowano wnętrze oraz wszelkie instalacje niezbędne do prawidłowego funkcjonowania nowego produktu.

Dokonano również analizy wykonalności oraz zdecydowano o modernizacji istniejącej linii technologicznej do wymagań związanych z produkcją jachtu żaglowego.

II.Etap wdrożeniowy

W pierwszej kolejności na podstawie opracowanej dokumentacji oraz zdobytej wiedzy, przystąpiono do dostosowania istniejącej linii produkcyjnej do wytwarzania nowego typu jachtu. Nabyte zostały nowe środki trwałe niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu.

Wprowadzono modyfikacje maszyn, urządzeń oraz procesów produkcyjnych, aby zagwarantować zgodność z nowymi wymaganiami technologicznymi oraz podnieść efektywność i jakość produkcji. Dzięki temu linia produkcyjna stała się zdolna do realizacji zaawansowanych konstrukcji jachtowych.

Zmiany polegały na:

• zwiększeniu powierzchni produkcyjnej o ok. 500m2 i jej przeorganizowaniu (przeniesienie stolarni i lakierni w nowe miejsce, zwiększenie powierzchni montażowej w celu akomodacji nowego modelu),
• zbudowanie łoży montażowych,
• zakup podnośników bramowych oraz dodatkowych wyciągarek,
• zakup dodatkowych elektronarzędzi.

Na podstawie przygotowanej dokumentacji rozpoczęto budowę prototypu. Zdecydowano o budowie wersji jeziornej, która jest mniej wymagająca w zakresie wytrzymałości i stabilności od jej morskiego odpowiednika. Do budowy prototypu wykorzystano zakupioną skorupę kadłuba, którą zmodernizowano zgodnie z opracowana dokumentacją.

Względem pierwotnej dokumentacji wytworzono prototyp, który charakteryzował się:

• nowym projektem zabudowy wnętrza jachtu (3 kabiny zamiast 2, nowoczesna zabudowa wnętrza);
• łazienką wraz z opracowaniem i wykonaniem formy wkładki łazienkowej;
• nowym projektem instalacji i zbiorników;
• użyciem napędu na wale prostym zamiast saildrive (co wiąże się z przeprojektowaniem komory silnika i maszynowni);
• zwiększona powierzchnią żagla (projekt masztu i ożaglowania);
• dwoma kołami sterowymi zamiast jednego;
• dodanie rozkładanej platformy rufowej;
• zmniejszonym zanurzeniem i odmiennym systemem balastu (miecz).

W efekcie prac dokonano daleko idących zmian zarówno pod względem technicznym jak i użytkowym. Zmiany musiały być wprowadzone zgodnie ze sztuką budowy jachtów uwzględniając wszelkie parametry związane z występującymi w tego typu łodziach naprężeniami i wytrzymałością materiałów.

Podczas prac wykorzystano zdobyte wcześniej dane i dostosowaną linię produkcyjną, co umożliwiło wyprodukowanie pierwszej jednostki. Prototyp stanowił fizyczną realizację opracowanych rozwiązań i pozwolił na przeprowadzenie dalszych testów.

III.Etap Testowy

W etapie testowym przeprowadzono kompleksową weryfikację opracowanego prototypu, która obejmowała trzy główne fazy:

1.Testy w suchym doku:

Prototyp został umieszczony w suchym doku, co umożliwiło szczegółową ocenę stanu konstrukcji. W tym etapie sprawdzono integralność kadłuba, zwłaszcza po wprowadzeniu modyfikacji (zmiana specyfikacji otaklowania i zamiana systemu stabilizacji). Testy w suchym doku pozwoliły na identyfikację ewentualnych usterek konstrukcyjnych oraz weryfikację jakości wykonania wprowadzonych zmian.

2.Testy wodne:

Po pozytywnych wynikach testów w suchym doku przystąpiono do testów wodnych. W trakcie tych testów przeprowadzono weryfikację działania wszystkich systemów znajdujących się na pokładzie, w tym instalacji wodno-elektrycznych, systemów sterowania oraz innych elementów kluczowych dla funkcjonalności jednostki. Testy wodne symulowały rzeczywiste warunki eksploatacyjne, umożliwiając ocenę stabilności, manewrowości i wydajności prototypu.

Realizacja projektu umożliwiła opracowanie i wytworzenie nowego produktu - jachtu żaglowego. Wprowadzane w trakcie trwania projektu zmiany obejmujące zarówno konstrukcję kadłuba, jak i kompleksową przebudowę wnętrza oraz wprowadzenie nowoczesnych instalacji potwierdzają, że zespół projektowy napotykał podczas prac na problemy, które w sposób kreatywny rozwiązywał.

Dodatkowo zespół projektowy zdecydował się na wypróbowanie nowej niewykorzystywanej wcześniej technologii budowy (bezpośrednio na kadłubie). Powyższe w ocenie zespołu minimalizowało możliwość popełnienia błędów w zakresie budowy prototypu.

W ramach Projektu dokonano m.in.:

1.Modyfikacji związanych ze zmianą przeznaczenia (jacht morski/jacht śródlądowy).

2.Kompleksowej modyfikacji projektu łodzi w zakresie aranżacji wnętrza.

Wnętrze kadłuba zostało całkowicie przeprojektowane. Wygospodarowano 3 kabiny zamiast 2 w oryginalnej koncepcji, przeniesiono zbiorniki. W ramach prac dostosowano układ przestrzenny do nowej funkcji jednostki oraz zwiększając komfort użytkowania. Projektanci opracowali zupełnie nowe rozwiązania aranżacyjne, które wyróżniały się funkcjonalnością.

3.Zaprojektowania instalacji wodno-elektrycznych.

Zaprojektowano i wykonano nowoczesne instalacje wodno-elektryczne. Ich rozwiązania były dostosowane do specyfiki jednostki, gwarantując optymalne wykorzystanie energii oraz zapewniając bezpieczeństwo i wygodę użytkowania.

4.Modyfikacja elementów laminowanych:

• Dodanie dwóch kół sterowych, które podążając za obecnymi trendami poprawiły komfort użytkowania.
• Zainstalowanie platformy rufowej, co zwiększa komfort kąpieli na wodzie oraz zabezpiecza przed zalewaniem kokpitu przez fale.
• Zmiana systemu stabilizacji kadłuba.

Prace wykonywane przez pracowników wymagały kreatywnego podejścia do opracowania unikalnych założeń technologicznych. Projektanci musieli stworzyć koncepcję, która sprosta wymaganiom nowego segmentu, uwzględniając zmienne warunki użytkowania oraz dynamiczne oddziaływanie sił aerodynamicznych i hydrodynamicznych. Dodatkowo, budowa prototypu wiąże się z organizacją całego procesu produkcyjnego oraz codziennym rozwiązywaniem problemów podczas produkcji prototypu - zadania te wymagają szybkiej adaptacji i niestandardowych rozwiązań.

Projektanci musieli określić zupełnie nowe parametry, takie jak kąty ustawienia żagli, profil kadłuba oraz rozmieszczenie ciężaru, aby sprostać wymaganiom wynikającym z dynamicznych oddziaływań sił aerodynamicznych i hydrodynamicznych. Proces projektowy wymaga precyzyjnych symulacji przepływu powietrza i wody, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie optymalnej wydajności jednostki w różnych warunkach eksploatacyjnych.

Przedmiotowy projekt wykonano przy uwzględnieniu następujących elementów:

• Planowanie etapów: Całość projektu była podzielona na jasno określone etapy - od etap koncepcyjny, przez etap wdrożeniowy, aż po etap testowy. Każdy z tych etapów miał sprecyzowane cele, zadania oraz kryteria oceny, co umożliwiło stopniowe budowanie i rozwijanie produktu,
• Utrzymywanie ciągłości działań: Projekt był realizowany w sposób ciągły i uporządkowany, z regularnym monitorowaniem postępów oraz systematyczną weryfikacją wyników na każdym etapie. Dzięki temu możliwe było bieżące wprowadzanie poprawek, a nabyte doświadczenia - na przykład te wyniesione z nieudanej próby z 2017 roku - były wykorzystywane do optymalizacji kolejnych faz prac,
• Dokumentacja techniczna i analizy: Każdy etap prac był poparty dokumentacją techniczną oraz analizami (np. wizualizacjami komputerowymi, testami w suchym doku).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku, efektem końcowym Projektu jest wdrożenie do portfolio spółki nowego produktu tj. jachtu żaglowego przeznaczonego na wody śródlądowe. Obecnie trwają prace nad wytworzeniem prototypu przeznaczonego na wody morskie.

3. KOSZTY PROWADZONEGO PROJEKTU

Spółka ponosiła i ponosi następujące koszty związane z realizacją Projektu:

MATERIAŁY I SUROWCE

W ramach tych kosztów Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki m.in na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do zrealizowania Projektu, o którym mowa w punkcie II powyżej. W szczególności Zainteresowani ponosili i będą ponosić wydatki na budowę prototypu łodzi, w tym w szczególności:

• kadłub,
• grodzie,
• ożaglowanie,
• maszty, bom,
• kabestany,
• elementy instalacji elektrycznej, wodnej i gazowej,
• kleje, farby, maty izolacyjne, rury blachy, czujniki, wyposażenie prototypowych modeli, osprzęt elektroniczny, oświetlenie.

KOSZTY WYNAGRODZEŃ PRACOWNICZYCH

W związku z realizacją Projektu opisanego w punkcie II powyżej, Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy”). W związku z tym, ponosi koszty wynagrodzeń oraz koszty składek społecznych (dalej łącznie: „Koszty Wynagrodzeń”), w szczególności:

• wynagrodzenie zasadnicze,
• różnego rodzaju dodatki,
• premie/nagrody,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
• świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz
• składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

1.KOSZTY ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH OD MASZYN I URZĄDZEŃ

Za koszty poniesione na realizację Projektu, Zainteresowani uznają także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia nowych produktów, procesów, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, w tym w szczególności formy.

Wszelkie koszty związane z Projektem są ewidencjonowane przez Spółkę.

2.DOKUMENTACJA PROJEKTÓW

Spółka prowadzi dokumentację związaną z Projektem, o których mowa w punkcie II powyżej.

KARTA INICJUJĄCA

Dokument w ramach, którego zdefiniowano cel projektu oraz podzielono prace na poszczególne etapy.

KARTY PROJEKTU

Zainteresowani w odniesieniu do prowadzonego Projektu, o którym mowa w punkcie II posiada i będzie posiadać kartę projektu (zwaną w dalszej części: „Kartami Projektu”), która zawiera poniższe dane:

A.Informacje o projekcie.

B.Opis Projektu.

C.Opis działań w ramach projektu.

D.Harmonogram Realizacji Projektu.

Spółka ewidencjonuje koszty ponoszone na Projekt, w sposób który umożliwia odpowiednią kalkulację ich wysokości.

Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Wniosek dotyczy stanu faktycznego opisanego w jego treści. W części uzasadnienia wniosku (punkt 7) Zainteresowani omyłkowo odnoszą się do zdarzenia przyszłego, które nie zostało opisane w treści stanu faktycznego.

Wniosek dotyczy następujących lat podatkowych: 2023, 2024. Wniosek opisuje również czynności, które wystąpiły po 31.12.2024 r., a które mogą być pomocne w ocenie stanu faktycznego, niemniej jednak zadane pytania dotyczą okresu do tej daty.

Działalność, związaną z rozpoczęciem prac nad projektem łodzi żaglowej rozpoczęto w Spółce w 2017 r. W tamtym czasie Spółka podjęła pierwszą próbę budowy prototypu jachtu żaglowego, jednak zakończyła się ona niepowodzeniem i nie doprowadziła do powstania nowego produktu. W latach 2020 - 2022 prowadzono działalność noszącą znamiona działalności badawczo - rozwojowej w zakresie opracowania i wykonania łodzi motorowych.

W związku z rozpoczęciem projektu budowy jachtu żaglowego w 2023 roku, Spółka pozyskała specjalistyczną wiedzę niezbędną do realizacji przedsięwzięcia, które różni się od dotychczasowej działalności polegającej na produkcji łodzi motorowych. W wyniku wcześniejszej, nieudanej próby z 2017 r., Spółka zidentyfikowała istotne braki wiedzy i doświadczenia w zakresie projektowania i budowy jednostek żaglowych. Wnioski z tej porażki posłużyły jako punkt wyjścia do rozbudowy zasobu wiedzy oraz kompetencji technicznych. W toku projektu konieczne było zdobycie i zastosowanie wiedzy z zakresu konstrukcji aerodynamicznych i hydrodynamicznych, w tym analizy sił działających na kadłub i układ żagli.

Spółka korzystała z nowych technologii i technik projektowych, w tym komputerowych wizualizacji, i dokumentacji technicznej.

Działania te nie miały charakteru rutynowego, lecz wynikały z konieczności przyswojenia i twórczego wykorzystania istniejącej i nowej wiedzy specjalistycznej, niewystępującej wcześniej w strukturach Spółki.

Czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych przez Spółkę w ramach realizowanego projektu polegały na opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych i funkcjonalnych, które wcześniej nie występowały w działalności Spółki. Prace te dotyczyły stworzenia nowego typu produktu - jachtu żaglowego - oraz dostosowania infrastruktury technologicznej do jego produkcji.

Działania pracowników obejmowały m.in.:

• projektowanie różnych wariantów konstrukcji kadłuba (kilowy, mieczowy),
• opracowanie nowego układu wnętrza, w tym wprowadzenie dodatkowej kabiny i przebudowa układu funkcjonalnego,
• zaprojektowanie formy wkładki łazienkowej,
• stworzenie własnych rozwiązań w zakresie instalacji wodnoelektrycznych i systemów sterowania,
• adaptację komory silnika do zmienionej koncepcji napędu (wał prosty zamiast saildrive),
• zaprojektowanie nowego systemu balastu oraz zmodyfikowanej geometrii masztu i ożaglowania,
• wdrożenie niewykorzystywanej wcześniej metody budowy prototypu bezpośrednio na kadłubie.

Wszystkie powyższe działania wymagały samodzielnego opracowania koncepcji technicznych i ich przełożenia na konkretne rozwiązania projektowe.

Zakres tych czynności jednoznacznie wskazuje, że pracownicy Spółki realizowali działania o charakterze koncepcyjnym, projektowym i konstrukcyjnym, których rezultatem było powstanie nowego, wcześniej niewystępującego produktu - zarówno pod względem budowy, jak i funkcjonalności.

Zainteresowani informują, że działalność opisana we wniosku polegała na opracowaniu nowego typu jachtu żaglowego, wcześniej nieprodukowanego przez Spółkę. W ramach tego procesu:

• zespół projektowy, doprowadził do budowy prototypu nowej jednostki wodnej, różniącej się konstrukcyjnie, funkcjonalnie i technologicznie od dotychczas oferowanych przez Spółkę łodzi motorowych,
• stworzono od podstaw nowe rozwiązania w zakresie kadłuba, napędu, instalacji pokładowych i aranżacji wnętrza jednostki,
• dokonano szeregu modyfikacji pierwotnych założeń projektowych, wypracowanych na podstawie własnych analiz, doświadczeń i oceny potrzeb rynkowych,
• wykorzystano nowe podejście technologiczne (np. budowa prototypu bezpośrednio na kadłubie), które nie było wcześniej stosowane w ramach prowadzonej działalności,
• zastosowane rozwiązania powstały w wyniku prac koncepcyjnych, testów, iteracji i ciągłego doskonalenia projektu.

Zainteresowani zauważają, że efektem działań było powstanie jednostki, która - zarówno pod względem konstrukcyjnym, jak i użytkowym - stanowi nowe podejście w dotychczasowej działalności Spółki.

Działalność opisana we wniosku polegała na opracowaniu i wdrożeniu nowego produktu - jachtu żaglowego, który wcześniej nie znajdował się w ofercie Spółki. Efektem prowadzonych prac była jednostka wodna różniąca się istotnie od dotychczasowych konstrukcji produkowanych przez Spółkę, zarówno pod względem budowy, jak i zastosowanych rozwiązań technicznych.

Spółka zastosowała szereg rozwiązań, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej. Dotychczas działalność Spółki koncentrowała się na produkcji łodzi motorowych, dlatego projekt jachtu żaglowego wymagał zastosowania odmiennych koncepcji, narzędzi oraz technologii.

W ramach projektu po raz pierwszy wykorzystano mechanizm napędowy oparty na sile aerodynamicznej generowanej przez żagle.

Nowością była także technologia montażu wyposażenia bezpośrednio na kadłubie, zamiast uprzedniego tworzenia kompletnych modułów poza jednostką. Tego typu podejście miało na celu zmniejszenie ryzyka popełnienia błędów przy realizacji prototypu i umożliwiało bieżące dostosowanie rozwiązań do rzeczywistych warunków konstrukcyjnych.

W porównaniu do dotychczasowej działalności Spółki, która koncentrowała się na produkcji jednostek motorowych, projekt jachtu żaglowego wprowadził zupełnie nowy produkt, różniący się charakterystyką i zastosowaniem. Wymagało to analiz związanych z systemem stabilizacji oraz rozmieszczenia masy, co nie w kontekście charakterystyki jednostki nie występowało wcześniej w praktyce Spółki. Konieczne było również zdefiniowanie parametrów specyficznych dla żaglówek, takich jak kąty pracy ożaglowania czy profil hydrodynamiczny, co wyróżniało projekt względem wcześniejszych konstrukcji.

W zakresie narzędzi i środków technicznych Spółka po raz pierwszy zakupiła i wykorzystała dodatkowe wyciągarki oraz nowe elektronarzędzia dopasowane do wymagań montażu jednostek żaglowych. Przebudowano również przestrzeń produkcyjną - zwiększono ją o około 500 m², przeniesiono stolarnie i lakiernię, a także zbudowano specjalistyczne łoża montażowe.

Celem realizowanego projektu było opracowanie i wdrożenie do oferty Spółki nowego produktu - jachtu żaglowego. Był to kierunek wcześniej niespotykany w działalności Spółki, która dotąd zajmowała się wyłącznie produkcją łodzi motorowych. Realizacja projektu miała pozwolić na rozszerzenie kompetencji technologicznych, dywersyfikację oferty oraz zdobycie przewagi konkurencyjnej na rynku.

W wyniku realizacji prac Spółka osiągnęła kluczowy cel - opracowano, zbudowano i przetestowano prototyp jachtu żaglowego w wersji śródlądowej.

Przed rozpoczęciem prac związanych z projektem budowy jachtu żaglowego Spółka dysponowała zasobami wiedzy i doświadczeniem w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych. Były to kompetencje obejmujące m.in. technologie laminatowe, montaż silników, instalacje pokładowe, prace szkutnicze oraz organizację i realizację całego procesu budowy jednostek pływających napędzanych silnikiem (spalinowym lub elektrycznym).

Natomiast w zakresie projektowania i budowy jachtów żaglowych zasoby wiedzy były ograniczone. Spółka podejmowała wcześniej próbę zbudowania takiej jednostki w 2017 roku, która zakończyła się niepowodzeniem. Projekt ten ujawnił braki w zakresie znajomości specyfiki konstrukcyjnej jachtów żaglowych.

Wnioski wyciągnięte z tej próby stanowiły jednak istotny zasób wiedzy, który posłużył do lepszego zaplanowania obecnego projektu. Pomimo wcześniejszych ograniczeń, Spółka przystąpiła do realizacji prac z wiedzą w zakresie produkcji jednostek pływających oraz świadomością konieczności pozyskania dodatkowych kompetencji specyficznych dla żeglugi żaglowej.

W toku realizacji projektu rozbudowano zasób wiedzy o obszary dotychczas nieobecne w działalności Spółki. Dotyczy to głównie wiedzy specjalistycznej z zakresu konstrukcji jachtów żaglowych, obejmującej m.in.:

• wiedzę z zakresu budowy łodzi żaglowych,
• wiedzę z zakresu aerodynamiki żagla oraz wpływu sił bocznych wiatru na stabilność jednostki,
• wiedzę z zakresu hydrodynamiki kadłuba, w tym projektowania jego profilu oraz rozmieszczenia balastu,
• wiedzę związaną z projektowaniem i doborem systemów balastowych (kilowych i mieczowych),
• wiedzę w zakresie projektowania układów ożaglowania i masztów,
• wiedzę technologiczną dotyczącą projektowania i instalowania systemów wodnoelektrycznych w specyficznych warunkach przestrzennych i użytkowych,
• wiedzę dotyczącą projektowania ergonomicznego wnętrz jednostek żaglowych, z uwzględnieniem ograniczeń przestrzennych i funkcjonalnych.

Dodatkowo pogłębiono wiedzę w zakresie organizacji i dostosowania zaplecza produkcyjnego do specyfiki nowego produktu - zarówno w wymiarze technologicznym (np. montaż bezpośredni na kadłubie), jak i logistycznym (przebudowa hali, zakup nowych urządzeń, planowanie procesu).

Były to obszary wiedzy, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności Spółki i które musiały zostać pozyskane, zweryfikowane w praktyce i zastosowane w trakcie prowadzenia prac nad projektem.

Wiedzę wykorzystano podczas wszystkich etapów realizacji projektu. Podczas realizacji prac nad projektem wykorzystano w szczególności wiedzę, z zakresu:

1)budowy jednostek pływających - obejmującą właściwości materiałów kompozytowych, sposoby ich formowania oraz metody wzmacniania elementów narażonych na obciążenia.

2)systemów instalacyjnych - dotycząca projektowania i wykonania instalacji wodnych, elektrycznych i sanitarnych w jednostkach pływających. Na jej podstawie zaprojektowano i zbudowano nowe instalacje dopasowane do potrzeb żaglówki, w tym układ zbiorników, rozmieszczenie instalacji technicznych oraz zasilania.

3)ergonomii i aranżacji wnętrz łodzi - zastosowana przy zaprojektowaniu nowego układu przestrzennego wnętrza jachtu, uwzględniająca charakterystykę łodzi żaglowych.

4)organizacji produkcji łodzi - w szczególności obejmująca planowanie etapów budowy, organizację przestrzeni roboczej, integrację nowych urządzeń i narzędzi (np. podnośniki bramowe, wyciągarki, nowe elektronarzędzia), a także projektowanie i wykonanie łoży montażowych niezbędnych do realizacji nowego typu jednostki.

5)wcześniejszego projektu z 2017 roku - obejmująca doświadczenia z nieudanej próby budowy jachtu żaglowego, w szczególności wnioski dotyczące nieprawidłowej alokacji zasobów, niedostatecznej wiedzy technicznej i błędów w planowaniu. Ta wiedza została wykorzystana przy optymalizacji obecnego procesu projektowego i organizacyjnego.

Nową wiedzę pozyskiwano na każdym z etapów projektu. Powyższe związane było z napotykaniem na problem i poszukiwaniem rozwiązań.

W ramach realizowanych prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę wynikającą z dotychczasowej działalności Spółki w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych z nowo pozyskaną wiedzą dotyczącą specyfiki konstrukcji żaglowych. Efektem połączenia było opracowanie nowego produktu.

Prace realizowane przez Spółkę miały na celu przede wszystkim zdobycie nowej wiedzy i umiejętności, które były niezbędne do opracowania i wdrożenia nowego typu produktu, jakim jest jacht żaglowy.

Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło bezpośrednio opracowaniu nowego produktu, jakim jest jacht żaglowy, który wcześniej nie występował w ofercie Spółki. Projekt ten nie polegał na modyfikacji istniejących rozwiązań, lecz na stworzeniu nowej jednostki pływającej o odmiennych właściwościach konstrukcyjnych, technicznych i użytkowych w porównaniu do produkowanych wcześniej łodzi motorowych.

Prace realizowane przez Spółkę nie były ukierunkowane na dokonanie nowych odkryć w rozumieniu naukowym, czyli na identyfikację nieznanych dotąd zjawisk, praw natury czy zasad funkcjonowania świata fizycznego. Były natomiast związane z pozyskaniem nowej (nie istniejącej w Spółce) wiedzy i doświadczeń pozwalającej na wdrożenie nowego produktu.

Podczas realizacji opisanej działalności Spółka sformułowała szereg nowych dla siebie rozwiązań technicznych i projektowych, które miały na celu opracowanie produktu wcześniej nieobecnego w jej ofercie - jachtu żaglowego. Innowacyjność tych rozwiązań należy rozumieć w kontekście działalności Spółki, która dotychczas produkowała wyłącznie jednostki motorowe. Wprowadzone koncepcje i działania nie stanowiły znanych wcześniej praktyk w strukturach organizacyjnych ani technologicznych Spółki.

W ramach projektu opracowano nowy produkt, trudności powstałe podczas prac wymagały określenia rozkładu masy, rozmieszczenia balastu oraz geometrii kadłuba w sposób dostosowany do działania sił aerodynamicznych. Spółka w kreatywny sposób rozplanowała wnętrze jednostki uwzględniające specyfikę jednostki.

Sformułowano także nowe rozwiązania w zakresie systemu sterowania - m.in. zastosowanie dwóch kół sterowych zamiast jednego - oraz w zakresie napędu, co wymagało przeprojektowania komory silnikowej i maszynowni. Dodatkowo zaprojektowano nowoczesne instalacje wodno- elektryczne, dopasowane do specyfiki jednostki żaglowej, a także wprowadzono rozkładaną platformę rufową poprawiającą funkcjonalność jachtu.

Za istotne rozwiązanie przyjęte w toku projektu należy również uznać zmianę technologii montażu - po raz pierwszy zdecydowano się na montaż elementów bezpośrednio na kadłubie, co stanowiło odejście od wcześniejszych praktyk produkcyjnych Spółki i było nową koncepcją organizacyjną ograniczającą ryzyko błędów na etapie prototypowania.

Powyższe rozwiązania zostały sformułowane jako rezultat prowadzonych analiz, testów, spotkań projektowych i doświadczeń z wcześniejszej działalności, i miały bezpośredni związek z potrzebą stworzenia nowego typu jednostki pływającej w strukturach Spółki.

Koszty które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były zaliczane uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.

Prace realizowane w ramach projektu toczą się według określonego planu i harmonogramu.

Realizacja nowego projektu - budowy jachtu żaglowego - została podzielona na trzy wyraźnie wyodrębnione etapy:

1.Etap koncepcyjny - obejmował:

• analizę rynku i trendów,
• analizę wykonalności,
• zebranie i zakup dokumentacji,
• opracowanie różnych wersji technicznych kadłuba i instalacji,
• projekt wnętrza jednostki,
• decyzję o modernizacji linii technologicznej.

2.Etap wdrożeniowy - obejmował:

• dostosowanie infrastruktury i linii produkcyjnej (rozbudowa powierzchni, zakup wyposażenia),
• budowę prototypu jachtu żaglowego (wersja śródlądowa),
• zastosowanie i testowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i materiałowych.

3.Etap testowy - obejmował:

• testy w suchym doku (integralność kadłuba, jakość wykonania),
• testy wodne (działanie instalacji, manewrowość, stabilność, eksploatacja).

Przeprowadzane w Spółce pracę prowadzone były w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W ramach prowadzonych prac opracowywana była dokumentacja techniczna pozwalająca na ich odtworzenie. W ramach projektu przypisane zostały są zasoby (w postaci zasobów ludzkich, materiałów i surowców oraz narzędzi pozwalających na wykonanie prototypowych rozwiązań).

Zespół projektowy przed rozpoczęciem prac opracował harmonogram działań związanych z realizacją projektu dzieląc go na etapy. Przed rozpoczęciem projektu w ramach harmonogramu opisano planowane czynności, które były realizowane w ramach konkretnego etapu. Zespół projektowy na bieżąco monitorował stan realizacji harmonogramu i dokonywał odpowiednich poprawek uzależnionych od postępu prac i problemów napotykanych w trakcie realizacji projektu.

Harmonogram prac przyjęty na początku prac zakładał jej podział na trzy etapy, tj. koncepcyjny, wdrożeniowy i testowy. Przy rozpoczęciu prac w ramach określonego etapu zespół tworzył harmonogram prac w ramach określonego etapu dzieląc czynności na poszczególne elementy. Zespół projektowy na bieżąco weryfikował i dostosowywał poszczególne harmonogramy w zależności od napotkanych problemów związanych z projektem. Wszystkie harmonogramy zostały zakończone.

Spółka jest małym przedsiębiorcą.

Działania w ramach projektu, obejmowały projektowanie nowego produktu (jacht żaglowy), wdrożenie nowych technologii oraz rozwiązywanie niestandardowych problemów technicznych. Nie obejmowały one swoim zakresem prac rutynowych czy okresowych zmian.

Wytworzony podczas prac nad projektem prototyp jest pierwszą tego typu jednostką wyprodukowaną przez Spółkę.

Projekt obejmował wytworzenie pierwszego prototypu produktu. Cechowała go niepewność związana z potencjalną porażką.

Czynności wykonywane w ramach prac związanych z projektem związane były z realizacja celu, który obejmował opracowanie i wdrożenie do oferty Spółki nowego produktu - jachtu żaglowego. Tym samym prowadzony projekt nie stanowił działalności wspomagającej czy pomocniczej. Stanowił projekt polegający na opracowaniu prototypu nowego produktu.

W ramach projektu przeprowadzono m.in. testy w suchym doku, które pozwoliły na ocenę integralności konstrukcji kadłuba oraz jakości wykonania wprowadzonych modyfikacji, takich jak zmiana specyfikacji otaklowania i systemu stabilizacji. Testy te stanowiły integralną część projektu i były niezbędne do potwierdzenia prawidłowości przyjętych założeń konstrukcyjnych i użytkowych.

Nie wykonywano testów, badań, ocen innych produktów, aniżeli wybudowany prototyp. Nie wykonywano testów po zakończeniu projektu.

W ramach projektu nie wykonywano czynności serwisowych.

Nie dokonano promowania ulepszeń i automatyzacji dokonanych już w działalności Spółki.

W ramach projektu wykonywano czynności związane z opisanym w ww. pytaniach celem projektu. Nie były więc wykonywane czynności mające charakter wyłącznie pośredniej działalności wspomagającej / pomocniczej.

Wszystkie prace wykonane w projekcie zostały szczegółowo opisane w treści opisu stanu faktycznego oraz w odpowiedzi na pytania organu podatkowego z niniejszego wezwanie.

Spółka wyodrębnia koszty związane z prowadzonym projektem w prowadzonej ewidencji.

Spółka finansowała projekt ze środków własnych.

Spółka nie otrzymała zwrotu kosztów prac związanych z prowadzonym projektem.

Wydatki ponoszone na prowadzony projekt Zainteresowani planują odpisać na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. Główna kategoria wydatków będą wynagrodzenia pracownicze pracowników zaangażowanych w prowadzony projekt oraz materiały i surowce zużyte na opracowanie prototypu. Wydatki będą stanowiły koszt kwalifikowany w roku podatkowych którego dotyczyły (były uprzednio zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów).

Wykonywane przez Spółkę prace w ramach projektu odróżniają się od dotychczasowych działań prowadzonych przez Spółkę. Dotychczas Spółka nie produkowała jachtów żaglowych, a realizowany projekt obejmował stworzenie nowej jednostki o odmiennej konstrukcji, napędzie i funkcjonalności. Wprowadzono szereg innowacyjnych rozwiązań, takich jak nowy układ wnętrza, zmieniony system napędowy, modernizacja linii technologicznej oraz zastosowanie nowych technologii budowy.

Wyniki prac prowadzą do efektów, które mogą być powtórzone i odtworzone. Opracowana dokumentacja techniczna, dostosowana linia produkcyjna oraz przeprowadzona budowa i testy prototypu umożliwiają dalsze prace związane z rozwojem projektu jak i seryjne wytwarzanie jednostek na podstawie wypracowanych rozwiązań.

W ramach projektu opracowano nowy produkt, nie występujący wcześniej w portfolio Spółki. W związku z powyższym produkt nie istniał wcześniej w ramach oferty Spółki.

Przy rozpoczęciu prac nad projektem zespół projektowy nie wiedział, jaki efekt końcowy zostanie osiągnięty. Nie znano szczegółowej specyfikacji i parametrów nowej jednostki, celem było wprowadzenie nowego typu produktu do oferty Spółki.

Jednym z etapów prac projektowych był zakup dokumentacji projektowej innej jednostki, miała ona jednak charakter wyłącznie pomocniczy. Opracowany przez zespół nowy produkt różnił się znaczącą od tego, do którego dokumentację zakupiono. Zespół projektowy wprowadził do dokumentacji szereg istotnych zmian względem pierwotnych założeń. W szczególności:

• opracowano dwie wersje kadłuba: balastową (w dwóch wariantach - z kilem długim o wadze 1700-1750 kg oraz kilem krótkim o wadze 2000-2050 kg) oraz wersję mieczową,
• zaprojektowano nowe wnętrze jachtu, m.in. układ trzech kabin zamiast dwóch,
• opracowano i wykonano formę wkładki łazienkowej,
• zmodyfikowano projekt instalacji oraz zbiorników,
• wprowadzono napęd na wale prostym zamiast saildrive, co wymagało przeprojektowania komory silnika i maszynowni,
• zwiększono powierzchnię żagli oraz zaprojektowano nowy maszt i ożaglowanie,
• zaprojektowano system z dwoma kołami sterowymi zamiast jednego,
• dodano rozkładaną platformę rufową,
• zmieniono system stabilizacji kadłuba,
• przeprojektowano układ przestrzenny wnętrza dla poprawy komfortu użytkowania.

Podczas prac zespół projektowy napotykał na liczne trudności i zmuszony był do kreatywnego poszukiwania nowych rozwiązań.

Zespół projektowy samodzielnie opracowywał nowe rozwiązania konstrukcyjne, funkcjonalne i technologiczne, które nie były wcześniej dostępne ani w ramach działalności Spółki, ani w ramach dokumentacji pozyskanej od innych podmiotów. Zatem prace nie były jedynie techniczną realizacją.

Zgodnie z treścią Wniosku wydatki te, to w szczególności:

• wynagrodzenie zasadnicze,
• składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - proporcjonalnie do czasu faktycznego, w którym dany pracownik był zaangażowany w realizację projektu w danym miesiącu.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie wchodzi wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy, itp. W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników wchodzi czas pracy faktycznie poświęcony na realizację projektu.

Wszystkie nabywane materiały, sprzęt i narzędzia służyły do prac nad projektem, w tym do wybudowania prototypu.

Zainteresowani zamierzają dokonywać odliczeń od środka trwałego w postaci (…)

Zainteresowani nie uwzględniają/nie zamierzają uwzględniać w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Działalność spółki jest i będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, w ramach spółki jawnej. Niemniej jak wskazano w treści niniejszej odpowiedzi zakres Wniosku obejmuje stan faktyczny do 31.12.2024 r.

Kategorie kosztów określono w treści Wniosku. Niemniej jednak w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca zawiera w szczególności następujące koszty:

W zakresie materiałów i surowców:

(…)

Koszty wynagrodzeń oraz koszty składek społecznych pracowników zaangażowanych w realizację projektu.

Koszty odpisów amortyzacyjnych maszyn i urządzeń wykorzystanych do budowy prototypu.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym opisana w stanie faktycznym część działalności Spółki, spełnia przesłanki ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, (tj. czy jest twórcza, obejmująca prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań)?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych czy w związku z twierdzącą odpowiedzią na pytanie 1 Zainteresowani będą uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów wskazanych w stanie faktycznym związanych z prowadzonym Projektem, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

AD. 1. Zdaniem Zainteresowanych, opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT.

AD.2. Zainteresowani uznają, że będą uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA

AD. 1. Zdaniem Zainteresowanych, prowadzona przez Spółkę działalność przedstawiona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, uprawnia Zainteresowanych do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: „ulga B+R”) - prowadzona działalność powinna zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT działalność B+R - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a)działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b)działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c)działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Zainteresowani pragną wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o PIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji/narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Zainteresowani pragną podkreślić, że prace prowadzone w ramach Projektu podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z opracowywaniem nowego produktu oraz innowacji procesowych, a także tworzenie prototypów, które następnie są testowane przez pracowników Spółki.

Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach prowadzonego Projektu powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego, wymaga również fakt, że pracownicy Spółki oraz Zainteresowani, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

a)w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

b)w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Zainteresowani stoją na stanowisku, że w ich przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).

W tym miejscu Zainteresowani pragną wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który przykładowo w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według „pewnego systemu”, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Zainteresowani wskazują, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

Konsekwentnie, Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji opisanej w punkcie II należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy stale rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną oraz biorą udział w szkoleniach i spotkaniach branżowych, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych.

Nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Spółkę wynika z faktu, że prowadzone prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.

Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do działalności opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność - we wszystkich opisanych obszarach - spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Zainteresowani pragną ponadto wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał także w interpretacjach indywidualnych, że działalność zbliżona do tej opisywanej przez Zainteresowanych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, m.in.: Interpretacja indywidualna z 8 lipca 2019 r. znak: 0115-KDIT3.4011.202.2019.MR.

AD.2. Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w związku z czym Zainteresowani są i będą uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e Ustawy o PIT.

KOSZTY MATERIAŁÓW I SUROWCÓW

Zdaniem Zainteresowanych, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w Projekcie, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z definicją słownikową, materiał oznacza to z czego wytwarzane są lub składają się przedmioty; tworzywo, surowiec, substancja; przedmiot będący podstawą produkcji innych przedmiotów; artykuł, produkt, rzecz materialna.

Zgodnie z tezą zawartą w Wyroku WSA w Szczecinie z 19.05.2021 r., I SA/Sz 318/21, LEX nr 3188331 zasadne jest też, aby zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwoływać się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można (…) części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." Pogląd taki jak trafnie wyrażono w doktrynie, tak: (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Surowiec oznacza natomiast, materiał naturalny, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, stanowiący produkt surowy, który podlega dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe.

Spółka ewidencjonuje koszty materiałów i surowców przeznaczone do działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie elementy wskazane w punkcie II zużyte w trakcie trwania Projektu dotyczą budowy prototypowej jednostki wodnej. Bez ich poniesienia nie byłoby możliwe zbudowanie prototypu oraz jego testy uwzględniające stabilność i stateczność.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w Projekcie będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

KOSZTY WYNAGRODZEŃ PRACOWNICZYCH

W ocenie Zaineresowanych koszty poniesione na wynagrodzenia pracownicze opisane w punkcie II stanowią koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. Zgodnie z powyższą podstawą prawną koszty wynagrodzenia pracowników wykonujących prace w zakresie działalności badawczo-rozwojowej oraz składki od tych należności finansowane przez płatnika, stanowią koszty kwalifikowane. Jednocześnie, Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace związane z Projektem, na podstawie której określa jaka cześć ich wynagrodzenia wraz ze składkami opłacanymi przez płatnika może stanowić koszt kwalifikowany.

KOSZTY ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH OD MASZYN I URZĄDZEŃ

Zdaniem Zainteresowanych, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych, w części w jakiej są wykorzystywane w prowadzonym Projekcie, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26d ust. 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 26d ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Biorąc pod uwagę powyższy przepis, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych używanych podczas trwania Projektu będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. podstawie prawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w odniesieniu do wskazanych we wniosku kosztów.

Chcą Państwo zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową za lata 2023 i 2024.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób:

Definicja prac rozwojowych

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2023 i 2024 roku byli Państwo wspólnikami spółki jawnej, w ramach której świadczone są usługi m.in. pod kodami PKD:

• 30.12.Z. produkcja łodzi wycieczkowych i sportowych,
• 33.15.Z. naprawa i konserwacja statków i łodzi,
• 43.39.Z. wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
• 46.90.Z. sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
• 47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet,
• 50.10.Z. transport morski i przybrzeżny pasażerski,
• 50.30.Z. transport wodny śródlądowy pasażerski,
• 77.21.Z. wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
• 77.34.Z. wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego,
• 52.10.B. magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów.

Są Państwo polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka była i jest producentem łodzi motorowych. Proces powstawania łodzi - począwszy od etapu prac konstrukcyjno-modelarskich, poprzez prace laminatowe, szkutnicze, instalację silników, aż po instalację wyposażenia i końcowe próby wodne, odbywa się w ramach funkcjonowania Spółki. Powyższe wymusza samodzielne prowadzenie prac, które pozwalają zdobyć przewagę konkurencyjną poprzez tworzenie nowych lub ulepszonych produktów.

Na początku 2023 r. Spółka rozpoczęła prace nad nowym projektem. Dotyczył on opracowania i produkcji jachtu żaglowego („Projekt”). Dotychczas Spółka produkowała wyłącznie jednostki wodne o napędzie konwencjonalnym (spalinowym lub elektrycznym). W ofercie produktowej Spółki nie znajdował się jacht żaglowy. Opracowanie jachtu żaglowego stawia przed Spółką zupełnie nowe wyzwania. W wniosku wskazano, że w ramach realizowanych prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę wynikającą z dotychczasowej działalności Spółki w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych z nowo pozyskaną wiedzą dotyczącą specyfiki konstrukcji żaglowych. Efektem połączenia było opracowanie nowego produktu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Państwa we wniosku czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa efektów tych prac.

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w związku z rozpoczęciem projektu budowy jachtu żaglowego w 2023 roku, Spółka pozyskała specjalistyczną wiedzę niezbędną do realizacji przedsięwzięcia, które różni się od dotychczasowej działalności polegającej na produkcji łodzi motorowych. W wyniku wcześniejszej, nieudanej próby z 2017 r., Spółka zidentyfikowała istotne braki wiedzy i doświadczenia w zakresie projektowania i budowy jednostek żaglowych. Wnioski z tej porażki posłużyły jako punkt wyjścia do rozbudowy zasobu wiedzy oraz kompetencji technicznych. W toku projektu konieczne było zdobycie i zastosowanie wiedzy z zakresu konstrukcji aerodynamicznych i hydrodynamicznych, w tym analizy sił działających na kadłub i układ żagli. Spółka korzystała z nowych technologii i technik projektowych, w tym komputerowych wizualizacji, i dokumentacji technicznej.

Działania te nie miały charakteru rutynowego, lecz wynikały z konieczności przyswojenia i twórczego wykorzystania istniejącej i nowej wiedzy specjalistycznej, niewystępującej wcześniej w strukturach Spółki.

Wskazali Państwo, że efektem działań było powstanie jednostki, która - zarówno pod względem konstrukcyjnym, jak i użytkowym - stanowi nowe podejście w dotychczasowej działalności Spółki.

Działalność opisana we wniosku polegała na opracowaniu i wdrożeniu nowego produktu - jachtu żaglowego, który wcześniej nie znajdował się w ofercie Spółki. Efektem prowadzonych prac była jednostka wodna różniąca się istotnie od dotychczasowych konstrukcji produkowanych przez Spółkę, zarówno pod względem budowy, jak i zastosowanych rozwiązań technicznych.

Spółka zastosowała szereg rozwiązań, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej. Dotychczas działalność Spółki koncentrowała się na produkcji łodzi motorowych, dlatego projekt jachtu żaglowego wymagał zastosowania odmiennych koncepcji, narzędzi oraz technologii.

W porównaniu do dotychczasowej działalności Spółki, która koncentrowała się na produkcji jednostek motorowych, projekt jachtu żaglowego wprowadził zupełnie nowy produkt, różniący się charakterystyką i zastosowaniem. Wymagało to analiz związanych z systemem stabilizacji oraz rozmieszczenia masy, co nie w kontekście charakterystyki jednostki nie występowało wcześniej w praktyce Spółki. Konieczne było również zdefiniowanie parametrów specyficznych dla żaglówek, takich jak kąty pracy ożaglowania czy profil hydrodynamiczny, co wyróżniało projekt względem wcześniejszych konstrukcji.

W zakresie narzędzi i środków technicznych Spółka po raz pierwszy zakupiła i wykorzystała dodatkowe wyciągarki oraz nowe elektronarzędzia dopasowane do wymagań montażu jednostek żaglowych.

W toku realizacji projektu rozbudowano zasób wiedzy o obszary dotychczas nieobecne w działalności Spółki. Dotyczy to głównie wiedzy specjalistycznej z zakresu konstrukcji jachtów żaglowych, obejmującej m.in.:

• wiedzę z zakresu budowy łodzi żaglowych,
• wiedzę z zakresu aerodynamiki żagla oraz wpływu sił bocznych wiatru na stabilność jednostki,
• wiedzę z zakresu hydrodynamiki kadłuba, w tym projektowania jego profilu oraz rozmieszczenia balastu,
• wiedzę związaną z projektowaniem i doborem systemów balastowych (kilowych i mieczowych),
• wiedzę w zakresie projektowania układów ożaglowania i masztów,
• wiedzę technologiczną dotyczącą projektowania i instalowania systemów wodnoelektrycznych w specyficznych warunkach przestrzennych i użytkowych,
• wiedzę dotyczącą projektowania ergonomicznego wnętrz jednostek żaglowych, z uwzględnieniem ograniczeń przestrzennych i funkcjonalnych.

Dodatkowo pogłębiono wiedzę w zakresie organizacji i dostosowania zaplecza produkcyjnego do specyfiki nowego produktu - zarówno w wymiarze technologicznym (np. montaż bezpośredni na kadłubie), jak i logistycznym (przebudowa hali, zakup nowych urządzeń, planowanie procesu).

Były to obszary wiedzy, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności Spółki i które musiały zostać pozyskane, zweryfikowane w praktyce i zastosowane w trakcie prowadzenia prac nad projektem.

Zatem, prowadzona przez Państwa działalność dotycząca projektowania i produkcji Konstrukcji ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnili Państwo, że celem realizowanego projektu było opracowanie i wdrożenie do oferty Spółki nowego produktu - jachtu żaglowego. Był to kierunek wcześniej niespotykany w działalności Spółki, która dotąd zajmowała się wyłącznie produkcją łodzi motorowych. Realizacja projektu miała pozwolić na rozszerzenie kompetencji technologicznych, dywersyfikację oferty oraz zdobycie przewagi konkurencyjnej na rynku.

W wyniku realizacji prac Spółka osiągnęła kluczowy cel - opracowano, zbudowano i przetestowano prototyp jachtu żaglowego w wersji śródlądowej.

Prace realizowane w ramach projektu toczą się według określonego planu i harmonogramu.

Realizacja nowego projektu została podzielona na trzy wyraźnie wyodrębnione etapy:

4.Etap koncepcyjny - obejmował:

• analizę rynku i trendów,
• analizę wykonalności,
• zebranie i zakup dokumentacji,
• opracowanie różnych wersji technicznych kadłuba i instalacji,
• projekt wnętrza jednostki,
• decyzję o modernizacji linii technologicznej.

5.Etap wdrożeniowy - obejmował:

• dostosowanie infrastruktury i linii produkcyjnej (rozbudowa powierzchni, zakup wyposażenia),
• budowę prototypu jachtu żaglowego (wersja śródlądowa),
• zastosowanie i testowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i materiałowych.

6.Etap testowy - obejmował:

• testy w suchym doku (integralność kadłuba, jakość wykonania),
• testy wodne (działanie instalacji, manewrowość, stabilność, eksploatacja).

Przeprowadzane przez Państwa prace prowadzone były w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W ramach prowadzonych prac opracowywana była dokumentacja techniczna pozwalająca na ich odtworzenie. W ramach projektu przypisane zostały są zasoby (w postaci zasobów ludzkich, materiałów i surowców oraz narzędzi pozwalających na wykonanie prototypowych rozwiązań).

Zespół projektowy przed rozpoczęciem prac opracował harmonogram działań związanych z realizacją projektu dzieląc go na etapy. Przed rozpoczęciem projektu w ramach harmonogramu opisano planowane czynności, które były realizowane w ramach konkretnego etapu. Zespół projektowy na bieżąco monitorował stan realizacji harmonogramu i dokonywał odpowiednich poprawek uzależnionych od postępu prac i problemów napotykanych w trakcie realizacji projektu.

Harmonogram prac przyjęty na początku prac zakładał jej podział na trzy etapy, tj. koncepcyjny, wdrożeniowy i testowy. Przy rozpoczęciu prac w ramach określonego etapu zespół tworzył harmonogram prac w ramach określonego etapu dzieląc czynności na poszczególne elementy. Zespół projektowy na bieżąco weryfikował i dostosowywał poszczególne harmonogramy w zależności od napotkanych problemów związanych z projektem. Wszystkie harmonogramy zostały zakończone.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do projektowania i produkcji Konstrukcji jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem prac związanych z projektem budowy jachtu żaglowego dysponowali Państwo zasobami wiedzy i doświadczeniem w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych. Były to kompetencje obejmujące m.in. technologie laminatowe, montaż silników, instalacje pokładowe, prace szkutnicze oraz organizację i realizację całego procesu budowy jednostek pływających napędzanych silnikiem (spalinowym lub elektrycznym).

Natomiast w zakresie projektowania i budowy jachtów żaglowych zasoby wiedzy były ograniczone. Spółka podejmowała wcześniej próbę zbudowania takiej jednostki w 2017 roku, która zakończyła się niepowodzeniem. Projekt ten ujawnił braki w zakresie znajomości specyfiki konstrukcyjnej jachtów żaglowych.

Wnioski wyciągnięte z tej próby stanowiły jednak istotny zasób wiedzy, który posłużył do lepszego zaplanowania obecnego projektu. Pomimo wcześniejszych ograniczeń, Spółka przystąpiła do realizacji prac z wiedzą w zakresie produkcji jednostek pływających oraz świadomością konieczności pozyskania dodatkowych kompetencji specyficznych dla żeglugi żaglowej.

W toku realizacji projektu rozbudowano zasób wiedzy o obszary dotychczas nieobecne w działalności Spółki. Dotyczy to głównie wiedzy specjalistycznej z zakresu konstrukcji jachtów żaglowych, obejmującej m.in.:

• wiedzę z zakresu budowy łodzi żaglowych,
• wiedzę z zakresu aerodynamiki żagla oraz wpływu sił bocznych wiatru na stabilność jednostki,
• wiedzę z zakresu hydrodynamiki kadłuba, w tym projektowania jego profilu oraz rozmieszczenia balastu,
• wiedzę związaną z projektowaniem i doborem systemów balastowych (kilowych i mieczowych),
• wiedzę w zakresie projektowania układów ożaglowania i masztów,
• wiedzę technologiczną dotyczącą projektowania i instalowania systemów wodnoelektrycznych w specyficznych warunkach przestrzennych i użytkowych,
• wiedzę dotyczącą projektowania ergonomicznego wnętrz jednostek żaglowych, z uwzględnieniem ograniczeń przestrzennych i funkcjonalnych.

Dodatkowo pogłębiono wiedzę w zakresie organizacji i dostosowania zaplecza produkcyjnego do specyfiki nowego produktu - zarówno w wymiarze technologicznym (np. montaż bezpośredni na kadłubie), jak i logistycznym (przebudowa hali, zakup nowych urządzeń, planowanie procesu).

Były to obszary wiedzy, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności Spółki i które musiały zostać pozyskane, zweryfikowane w praktyce i zastosowane w trakcie prowadzenia prac nad projektem.

Wiedzę wykorzystano podczas wszystkich etapów realizacji projektu. Podczas realizacji prac nad projektem wykorzystano w szczególności wiedzę, z zakresu:

1.budowy jednostek pływających - obejmującą właściwości materiałów kompozytowych, sposoby ich formowania oraz metody wzmacniania elementów narażonych na obciążenia.

2.systemów instalacyjnych - dotycząca projektowania i wykonania instalacji wodnych, elektrycznych i sanitarnych w jednostkach pływających. Na jej podstawie zaprojektowano i zbudowano nowe instalacje dopasowane do potrzeb żaglówki, w tym układ zbiorników, rozmieszczenie instalacji technicznych oraz zasilania.

3.ergonomii i aranżacji wnętrz łodzi - zastosowana przy zaprojektowaniu nowego układu przestrzennego wnętrza jachtu, uwzględniająca charakterystykę łodzi żaglowych.

4.organizacji produkcji łodzi - w szczególności obejmująca planowanie etapów budowy, organizację przestrzeni roboczej, integrację nowych urządzeń i narzędzi (np. podnośniki bramowe, wyciągarki, nowe elektronarzędzia), a także projektowanie i wykonanie łoży montażowych niezbędnych do realizacji nowego typu jednostki.

5.wcześniejszego projektu z 2017 roku - obejmująca doświadczenia z nieudanej próby budowy jachtu żaglowego, w szczególności wnioski dotyczące nieprawidłowej alokacji zasobów, niedostatecznej wiedzy technicznej i błędów w planowaniu. Ta wiedza została wykorzystana przy optymalizacji obecnego procesu projektowego i organizacyjnego.

Nową wiedzę pozyskiwano na każdym z etapów projektu. Powyższe związane było z napotykaniem na problem i poszukiwaniem rozwiązań.

W ramach realizowanych prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę wynikającą z dotychczasowej działalności Spółki w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych z nowo pozyskaną wiedzą dotyczącą specyfiki konstrukcji żaglowych. Efektem połączenia było opracowanie nowego produktu.

Prace realizowane przez Spółkę miały na celu przede wszystkim zdobycie nowej wiedzy i umiejętności, które były niezbędne do opracowania i wdrożenia nowego typu produktu, jakim jest jacht żaglowy. Zakres wiedzy i umiejętności opisano powyżej oraz w stanie faktycznym Wniosku.

Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło bezpośrednio opracowaniu nowego produktu, jakim jest jacht żaglowy, który wcześniej nie występował w ofercie Spółki. Projekt ten nie polegał na modyfikacji istniejących rozwiązań, lecz na stworzeniu nowej jednostki pływającej o odmiennych właściwościach konstrukcyjnych, technicznych i użytkowych w porównaniu do produkowanych wcześniej łodzi motorowych.

Prace realizowane przez Spółkę nie były ukierunkowane na dokonanie nowych odkryć w rozumieniu naukowym, czyli na identyfikację nieznanych dotąd zjawisk, praw natury czy zasad funkcjonowania świata fizycznego. Były natomiast związane z pozyskaniem nowej (nie istniejącej w Spółce) wiedzy i doświadczeń pozwalającej na wdrożenie nowego produktu.

Podczas realizacji opisanej działalności Spółka sformułowała szereg nowych dla siebie rozwiązań technicznych i projektowych, które miały na celu opracowanie produktu wcześniej nieobecnego w jej ofercie - jachtu żaglowego. Innowacyjność tych rozwiązań należy rozumieć w kontekście działalności Spółki, która dotychczas produkowała wyłącznie jednostki motorowe. Wprowadzone koncepcje i działania nie stanowiły znanych wcześniej praktyk w strukturach organizacyjnych ani technologicznych Spółki.

W ramach projektu opracowano nowy produkt, trudności powstałe podczas prac wymagały określenia rozkładu masy, rozmieszczenia balastu oraz geometrii kadłuba w sposób dostosowany do działania sił aerodynamicznych. Spółka w kreatywny sposób rozplanowała wnętrze jednostki uwzględniające specyfikę jednostki.

Sformułowano także nowe rozwiązania w zakresie systemu sterowania - m.in. zastosowanie dwóch kół sterowych zamiast jednego - oraz w zakresie napędu, co wymagało przeprojektowania komory silnikowej i maszynowni. Dodatkowo zaprojektowano nowoczesne instalacje wodno- elektryczne, dopasowane do specyfiki jednostki żaglowej, a także wprowadzono rozkładaną platformę rufową poprawiającą funkcjonalność jachtu.

Za istotne rozwiązanie przyjęte w toku projektu należy również uznać zmianę technologii montażu - po raz pierwszy zdecydowano się na montaż elementów bezpośrednio na kadłubie, co stanowiło odejście od wcześniejszych praktyk produkcyjnych Spółki i było nową koncepcją organizacyjną ograniczającą ryzyko błędów na etapie prototypowania.

Powyższe rozwiązania zostały sformułowane jako rezultat prowadzonych analiz, testów, spotkań projektowych i doświadczeń z wcześniejszej działalności, i miały bezpośredni związek z potrzebą stworzenia nowego typu jednostki pływającej w strukturach Spółki.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazali Państwo we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych przez Państwa pracowników czynności przedstawione we wniosku: miały charakter twórczy, obejmowały badania naukowe lub prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Państwa obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Państwa nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto wskazali Państwo, że prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów. Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność dotycząca opracowania i produkcji łodzi żaglowej spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że prace polegające na projektowaniu i produkcji łodzi żaglowej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Państwa, ani też całość prowadzonej przez Państwa działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że opracowanie i produkcja łodzi żaglowej, wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych - wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26e ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

9)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że:

1)Posiadali Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

2)nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

3)nie posiadali Państwo statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),

4)w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosili Państwa wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chcieliby Państwo uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

6)koszty te nie zostały Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od podstawy opodatkowania,

7)nie korzystali Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

8)zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

9)prowadzili Państwo ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach. Prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, są Państwo w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, są Państwo uprawnieni do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na pytanie Nr 1 wniosku.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Państwa w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu - każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

• czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
• czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników.

Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, mogą być przez Państwa uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zatem mają Państwo możliwość uznania ponoszonych przez Państwa w roku 2023 i 2024 wydatków na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy.

Koszty nabycia materiałów jako koszty kwalifikowane

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).

Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

W opisie sprawy wskazano, że w ramach tych kosztów Spółka ponosi te wydatki m.in na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do zrealizowania Projektu.

W szczególności ponosili Państwo wydatki na budowę prototypu łodzi, w tym w szczególności:

• kadłub,
• grodzie,
• ożaglowanie,
• maszty, bom,
• kabestany,
• elementy instalacji elektrycznej, wodnej i gazowej,
• kleje, farby, maty izolacyjne, rury blachy, czujniki, wyposażenie prototypowych modeli, osprzęt elektroniczny, oświetlenie.

Wszystkie nabywane materiały, sprzęt i narzędzia służyły do prac nad projektem, w tym do wybudowania prototypu.

Zatem ww. wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczone przez Państwa w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z treści wniosku wynika, że za koszty poniesione na realizację Projektu, uznają Państwo także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia nowych produktów, procesów, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, w tym w szczególności formy.

Przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że ponoszone przez Państwa wydatki, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Zastrzegam również, że - stosowanie do istoty Państwa wniosku - przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy).

Powołane przez Państwa interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.