Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego A z dnia 15 września 2022 r., sygn. akt (…), nabył Pan spadek po swojej ciotce A.A. w udziale 1/2.

W skład spadku wchodziły następujące składniki:

1.stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny numer 1 przy ulicy (…), dla którego Sąd Rejonowy A Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), o wartości rynkowej 240.000,00 zł,

2.nieruchomość zabudowana budynkiem letniskowym, położona w B stanowiąca działkę numer 2, dla której Sąd Rejonowy w C, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), o wartości rynkowej 120.000,00 zł,

3.samochód osobowy marki (…), nr rejestracyjny (…), rok produkcji (…), o wartości rynkowej 20.000,00 zł,

4.środki pieniężne zgromadzone w Banku (…) w łącznej wysokości na dzień otwarcia spadku 8.186,00 zł.

W dniu 10 sierpnia 2023 r., aktem notarialnym rep. (…), dokonał Pan z drugim spadkobiercą działu spadku w ten sposób, że:

1.drugi spadkobierca otrzymał na wyłączną własność lokal mieszkalny wskazany w pkt 1 o wartości 240.000 zł,

2.Pan nabył na wyłączną własność składniki wskazane w pkt 2-3 o łącznej wartości 148.186 zł.

Ponadto strony ustaliły, że działu spadku dokonują bez spłat i dopłat.

Chciałby Pan w 2025 roku dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w B (…) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 7 października 1993 r. (akt notarialny rep. (…)).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

A.A. zmarła w dniu 4 listopada 2021 roku.

Wartość nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po A.A.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą Nieruchomości w 2025 roku powstanie po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W związku ze sprzedażą Nieruchomości w 2025 roku nie powstanie po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie tej nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku nieruchomości nabytej w spadku, termin 5-letni liczony jest od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia, w rozumieniu ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabycie w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w tym przepisie do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 7 października 1993 r., w związku z czym, 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, dawno upłynął.

W ramach działu spadku spadkobiercy dokonali takich przesunięć, że ostatecznie - patrząc na całość spadku, a nie tylko na przedmiotową Nieruchomość - otrzymał Pan na wyłączną własność składniki, których wartość nie przekraczała udziału jaki mu przysługiwał (w praktyce otrzymał Pan nawet mniej niż przysługujący Panu udział w spadku, a dział odbył się bez wyrównania w postaci spłat lub dopłat).

W Pana ocenie działu spadku nie można w związku z tym traktować w kategoriach nowego nabycia Nieruchomości/części Nieruchomości. O odrębnym nabyciu w drodze działu spadku można byłoby mówić dopiero wtedy, gdyby w wyniku działu spadku otrzymał Pan składniki majątku, których wartość przekraczałby wartość udziału, jakie pierwotnie przysługiwały Panu w całym spadku, tj. zwiększyłby się stan Pan majątku.

W konsekwencji w odniesieniu do całej Nieruchomości jako datę nabycia, od której należy liczyć 5 - letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy przyjąć rok 1993, tj. datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię (na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT), co z kolei powoduje, że może Pan zbyć Nieruchomość w 2025 roku i nie powstanie w związku z tą transakcją po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega opodatkowaniu.

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

Z analizy wniosku wynika, że nabył Pan spadek po swojej ciotce zmarłej 4 listopada 2021 r. w udziale 1/2. Nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 7 października 1993 r. W dniu 10 sierpnia 2023 r., dokonał Pan z drugim spadkobiercą działu spadku, który odbył się bez spłat i dopłat. Wartość nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po ciotce. Chciałby Pan w 2025 roku dokonać sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że skoro – jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku – wartość nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po ciotce, to otrzymana w wyniku tej czynności nieruchomość nie stanowiła dla Pana nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro spadkodawczyni (Pana ciotka) posiadała prawo własności nieruchomości od 1993, należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu z tytułu planowanego odpłatnego zbycia przez Pana nieruchomości, niewątpliwie minął, a więc przychód z odpłatnego zbycia przez Pana nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.