Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 3 i ust. 4, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.), uzupełniony pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.) dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii dotyczącej ?prawa do odliczenia VAT od paliwa służącego do napędu wydzierżawianych przez podatnika samochodów opisanych w pkt pierwszym stanu faktycznego?- (pytanie nr 1 zawarte w piśmie Podatnika), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe w zakresie w jakim prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem paliwa nie pozostaje w sprzeczności z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pismem z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą dotyczącą interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik, po 1.05.2005 r., a przed 1.06.2005 r. (tj. przed wejściem w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów dokonanej ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. Nr 90, poz. 756) nabył samochody o ładowności większej niż wynikająca ze wzoru zawartego w zapisie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik zgodnie z zawartymi umowami dotyczącymi dzierżawy samochodów, wydzierżawia powyższe samochody, pokrywając koszty zużywanego paliwa.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, prawa do odliczenia podatku VAT od paliwa służącego do napędu wydzierżawianych przez Podatnika samochodów, po dniu 22.08.2005 r. Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionego paliwa z uwagi na zapis art. 86 ust. 4 pkt 7b znowelizowanej ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Odliczenia podatku naliczonego VAT od samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, zostały na nowo sprecyzowane w znowelizowanej ustawie o podatku od towarów i usług, która generalnie weszła w życie z dniem 1.06.2005 r. Jednakże nowe zasady odliczania VAT od pojazdów samochodowych i samochodów osobowych weszły w w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia w Dzienniku Ustaw nowelizacji ustawy o VAT, tj. od dnia 22.08.2005 r.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 3 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług ? zwanej dalej ustawą, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca ? nie więcej niż 6000 zł. Przepis art. 86 ust. 4 pkt 7b stanowi, iż zapis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy w brzmieniu zmienionym ustawą nowelizującą, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Odnosząc powyższe unormowania prawne do stanu faktycznego niniejszej sprawy należy stwierdzić, iż art. 86 ust. 4 jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, iż zapis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje wszystkich kategorii pojazdów. Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliwa nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do napędu tych pojazdów, których przepis ten nie dotyczy. Oznacza to zatem, że podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 7b według ogólnych zasad. Tut. organ podatkowy zwraca jednakże uwagę na zapis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z przedstawionego bowiem we wzmiankowanym na wstępie pisma podatnika stanu faktycznego wynika, iż pokrywa On koszty zakupu paliwa do wydzierżawianych samochodów, a w piśmie z dnia 23.08.2005 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Podatnik stwierdza, iż przy kalkulacji czynszu za użytkowanie samochodu uwzględnia koszty paliwa wykorzystywanego do wydzierżawianych samochodów.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić zatem należy, iż wyłącznie w przypadkach gdy Podatnik ponosi koszty zakupu paliwa do wydzierżawianych samochodów i mają one wpływ na wysokość czynszu płaconego przez dzierżawców (są więc związane z prowadzoną działalnością i mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym), ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliw na zasadach ogólnych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.