Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zadaniem.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (zwanym dalej: VAT) od 1 stycznia 2017 r. Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług, działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M.

Zdecydowana większość zadań Gminy jest realizowana w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym. Są to zadania własne nałożone na Gminę odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym. W myśl postanowień art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Budowa boiska rekreacyjnego wraz z doposażeniem istniejącego placu zabaw w sołectwie (…) wpisuje się w katalog podejmowanych w tym zakresie działań.

1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych – składając jedną zbiorczą deklarację VAT-7, a obecnie jeden plik JPK_V7M.

31 stycznia 2022 r. za pośrednictwem Stowarzyszenia Lokalnej Grupy Działania „(…)” Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie inwestycji pn. „(…)”. Operacja realizowana będzie w ramach poddziałania (...) z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W roku 2022 Gmina uzyskała akceptację ww. wniosku.

Działka ewidencyjna, na której zostanie zlokalizowane boisko rekreacyjne i plac zabaw została nieodpłatnie i na czas nieoznaczony przekazana w trwały zarząd Szkole Podstawowej (…).

Gmina zamierza w ramach realizacji operacji realizować cel ogólny 1: pobudzenie aktywności obszaru LGD „(…)” w oparciu o potencjał i zasoby lokalne. Przedsięwzięcie jest zgodne z ogłoszonym naborem o realizację grantu w ramach konkursu nr (...), w ramach poddziałania (...). Zadanie jest zgodne z celami LSR oraz z kryteriami wyboru. Zadanie będzie realizowane w miejscowości do 1000 mieszkańców, oddziaływanie będzie na więcej niż 3 miejscowości. Dzięki realizacji zadania zwiększy się poczucie odpowiedzialności za kreowanie rozwoju lokalnego w miejscowości (…), gmina (…). W ramach realizacji Przedsięwzięcia wspierany będzie rozwój infrastruktury turystycznej oraz stworzenie bazy do uprawiania zróżnicowanych form turystyki, oraz rozwoju różnych form infrastruktury służącej rekreacji i kultury. Realizowane będą szczególnie inwestycje w świetlice wiejskie, place zabaw, siłownie plenerowe, ścieżki edukacyjne, chodniki, ogólnodostępne obiekty rekreacyjne i inne operacje służące zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej. Zrealizowane zadanie inwestycyjne będzie miało charakter długofalowy w swych rezultatach i zapewni dzięki temu ciągłość oraz trwałość rozwoju obszaru LSR. Budowa boiska do koszykówki i doposażenie obecnego placu zabaw w nowe urządzenia przyczyni się bez wątpienia do poprawy zagospodarowania przestrzennego miejscowości (…), jak również do jej uatrakcyjnienia jako miejsca zamieszkania poprzez rozwój jej funkcji społecznych. Realizacja niniejszego projektu będzie sprzyjała nawiązywaniu kontaktów społecznych o charakterze komunikacyjnym i rekreacyjnym oraz będzie dostępna dla wszystkich grup wiekowych tj. dzieci, młodzieży, dorosłych a także osób starszych. Przyczyni się również do rozwoju społecznego obszaru, na którym jest zlokalizowana, a także do rozwoju fizycznego dzieci i młodzieży oraz korzystnie wpłynie na jakość infrastruktury sportowo-rekreacyjnej wsi (…). Projekt przyczyni się także do integracji lokalnej społeczności oraz do podniesienia walorów estetycznych miejscowości oraz uatrakcyjnienia obszaru LGD szczególnie dla młodych mieszkańców obszaru, stwarzając warunki przeciwdziałające migracji do innych miejsc o charakterze rekreacyjno-sportowym, to od jakości infrastruktury społecznej zależy standard życia jej mieszkańców.

Obiekt będzie ogólnodostępny nie tylko dla mieszkańców sołectwa (…), ale także dla mieszkańców całej gminy a także odwiedzających tę miejscowość turystów. Poza tym boisko będzie służyć również do prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego w Szkole Podstawowej (…).

Szczegółowy zakres planowanych robót obejmuje budowę boiska do koszykówki i doposażenie obecnego placu zabaw w nowe urządzenia zabawowe. Boisko pokryte będzie sztuczną nawierzchnią, zostanie ogrodzone, natomiast plac zabaw będzie doposażony w (...).

Wartość projektu wynosi (…) zł, w tym wkład własny (…) zł (stanowiący 36,37%) i dofinansowanie w kwocie (…) zł (stanowiące 63,63%).

Wybudowane boisko rekreacyjne oraz doposażenie istniejącego placu zabaw jest obiektem ogólnodostępnym, służącym mieszkańcom całej Gminy.

Jednostką zarządzającą obiektem w imieniu i na rzecz Gminy jest Szkoła Podstawowa w (…).

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie ponosiła wszelkie koszty związane z wykonaniem robót budowlanych. Wydatki te udokumentowane będą wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Gmina nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją. Za korzystanie z boiska i placu zabaw Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, nie będzie więc generowała z tego tytułu dochodów.

Po zakończeniu inwestycji powyższy obiekt nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Gmina jako wnioskodawca środków unijnych w ramach ww. zadania zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych projektu podlegającego dofinansowaniu. Zgodnie z wytycznymi Urzędu Marszałkowskiego, jeżeli wnioskodawca zalicza podatek VAT do kosztów kwalifikowanych projektu powinien wystąpić do właściwego organu podatkowego o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT, która konieczna jest na etapie rozpatrywania wniosku o płatność. Na dzień złożenia wniosku o interpretację umowa w sprawie dofinansowania została podpisana.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z budową boiska rekreacyjnego wraz z doposażeniem istniejącego placu zabaw w sołectwie (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu związanych z realizacją zadania pn. „(…)”.

Gmina w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.

Gmina w związku z organizacją wyżej określonej inwestycji nie jest podatnikiem podatku VAT, co wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Planowana inwestycja mieści się w zakresie zadań własnych gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.) należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej, turystyki w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Majątek powstały wskutek realizacji podmiotowej inwestycji będzie służył zaspokajaniu potrzeb wspólnoty, w szczególności nie będzie on wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji, nie będzie pobierała opłat za korzystanie z wybudowanej w ramach zadania infrastruktury, a tym samym nie będzie osiągała z tego tytułu dochodu.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego a kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego będzie związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). W powyższej sprawie taki związek nie wystąpi. Gmina nie będzie wykorzystywała efektów rzeczowych zrealizowanego zadania do celów komercyjnych (takich jak np. dzierżawa lub najem), jak również nie będzie pobierała/otrzymywała żadnej odpłatności z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Według art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 cyt. ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. zadań własnych nałożonych na gminę, na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych.

31 stycznia 2022 r. za pośrednictwem Stowarzyszenia Lokalnej Grupy Działania „(…)” Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie inwestycji pn. „(…)”. W roku 2022 Gmina uzyskała akceptację ww. wniosku. Szczegółowy zakres planowanych robót obejmuje budowę boiska do koszykówki i doposażenie obecnego placu zabaw w nowe urządzenia zabawowe.

Działka ewidencyjna, na której zostanie zlokalizowane boisko rekreacyjne i plac zabaw została nieodpłatnie i na czas nieoznaczony przekazana w trwały zarząd Szkole Podstawowej (…). Jednostką zarządzającą obiektem w imieniu i na rzecz Gminy jest ww. Szkoła.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym. W myśl postanowień art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Budowa boiska rekreacyjnego wraz z doposażeniem istniejącego placu zabaw w sołectwie (…) wpisuje się w katalog podejmowanych w tym zakresie działań.

Gmina nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją. Za korzystanie z boiska i placu zabaw Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat. Po zakończeniu inwestycji powyższy obiekt nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie ponosiła wszelkie koszty związane z wykonaniem robót budowlanych. Wydatki te udokumentowane będą wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Gmina nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją, po zakończeniu inwestycji powyższy obiekt nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym, Gmina nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Podsumowując, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zadaniem pn. „(…)”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.