Interpretacja indywidualna z dnia 5 października 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.478.2022.4.KW
Temat interpretacji
Podleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek będących we współwłasności małżeńskiej.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek będących we współwłasności małżeńskiej. Uzupełniła go Pani pismami z 2 września 2022 r. (wpływ 9 września 2022 r.) i 20 września 2022 r. (wpływ 22 września 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W 2006 roku Aktem Notarialnym Pani – … wraz z mężem …, małżeństwo, w którym obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy małżeński, nabyli niezabudowaną działkę Nr ...o obszarze … ha, położoną w miejscowości …. Działka ta stanowi grunty orne, nieużytek i rowy. Nabycie wymienionej działki nastąpiło za pieniądze pochodzące z majątku wspólnego. W 2022 r. planuje Pani wraz z mężem podział tej działki, polegający na wydzieleniu 48 działek z przeznaczeniem na zabudowę mieszkaniową wolnostojącą. W dniu 6 czerwca 2022 r. wystąpiła Pani z mężem do .... Dyrektora Ochrony Środowiska w … z wnioskiem w sprawie uzgodnienia warunków realizacji przedsięwzięcia polegającego na budowie do 48 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami dojazdowymi i niezbędną infrastrukturą towarzyszącą.
W pismach stanowiących uzupełnienia wniosku na zadane pytania wskazała Pani następujące odpowiedzi:
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:
1)Kiedy nabyła Pani wraz z mężem w 2006 r. nieruchomość będącą przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji?
Odpowiedź: Nieruchomość nabyliśmy w dniu 08.08.2006 r.
2)Z jakim zamiarem ww. nieruchomość została nabyta? W jakim celu zamierzali ją Państwo wykorzystywać?
Odpowiedź: W celu oddania w dzierżawę.
3)Czy Pani lub Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą i w jakiej formie organizacyjnej (np. działalność jednoosobowa, spółka cywilna, itp.), jeśli tak prosimy wskazać od kiedy oraz w jaki jest pełen zakres tej działalności?
Odpowiedź: Tak - jest to spółka jawna, gdzie Pani wraz z mężem jesteście wspólnikami (dwóch wspólników). Od 03.01.2007 r. – 68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
4)Kto z tych działek w okresie ich posiadania przez Panią i męża, czyli od dnia zakupu do dnia ich zamierzonej sprzedaży korzystał/korzysta i będzie korzystał; prosimy podać przedmiotowe dane odrębnie dla każdej z działki oraz wskazać w jaki sposób (do jakich celów) w jakim okresie i przez kogo były one wykorzystywane i to zarówno przez Panią, jak i inne podmioty?
Odpowiedź: Z działki nr ...(jeszcze niepodzielonej) korzysta osoba fizyczna będąca rolnikiem, z którym jest zawarta Umowa dzierżawy (używanie i pobieranie pożytków z gruntów rolnych).
5)W jakim okresie ma nastąpić budowa 48 budynków mieszkalnych oraz z jakich środków finansowych, tj. czy budowa ta będzie finansowana np. kredytem, czy też z własnych środków małżonków?
6)Na jakim etapie budowy zostaną sprzedane nieruchomości? Czy działki, będące przedmiotem sprzedaży, na dzień sprzedaży będą zabudowane, czy niezabudowane?
Odpowiedź na pytania nr 5 i 6: Podzielone w przyszłości działki będą sprzedawane niezabudowane.
7)Czy zamierza Pani sprzedać nieruchomości, które są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji różnym nabywcom?
Odpowiedź: Tak.
8)Na jaki cel przeznaczone zostaną środki ze sprzedaży działek, których dotyczy przedmiotowy wniosek, w szczególności, czy stanowić będą one środki na zakup kolejnych działek/nieruchomości?
Odpowiedź: Na spłatę kredytu.
9)Czy dokonywała Pani (bądź Pani mąż) wcześniej lub w przyszłości zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości (oprócz wymienionych we wniosku)?
Odpowiedź: Wykaz w załączeniu.
10)Czy podejmowane przez Panią czynności związane ze sprzedażą działek są/będą podejmowane w sposób ciągły, czyli w sposób stały, czy okazjonalny?
Odpowiedź: Czynności związane ze sprzedażą działek będą podejmowane w sposób ciągły.
11)Czy Pani bądź Jej mąż wykorzystywał lub wykorzystuje którąś z działek do prowadzenia działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Nie.
12)Gdzie będzie Pani poszukiwać nabywców przedmiotowej nieruchomości i czy będzie zamieszczać ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, itp.?
Odpowiedź: Na rynku lokalnym przez zamieszczenie oferty sprzedaży w lokalnej prasie, przez banery itp.
13)Czy będzie Pani korzystać z usług pośredników nieruchomości przy sprzedaży?
Odpowiedź: Nie.
14)Do jakiego źródła przychodów zaliczy Pani przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości?
Odpowiedź: Do przychodu własnego.
15)Czy osiąga Pani dochody z innych źródeł (np. umowa o pracę)?
Odpowiedź: Tak.
16)Czy zbywane nieruchomości (działki) były przedmiotem najmu, dzierżawy, czy innej umowy o podobnym charakterze?
Odpowiedź: Tak, przedmiotem dzierżawy (tak jak w pkt 4).
17)Czy sprzedaży poszczególnych działek dokona Pani jako osoba prowadząca, czy nieprowadząca działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej.
18)Czy zawarła Pani z nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiązała się Pani sprzedać przedmiotowe działki.
Odpowiedź: Nie.
19)Czy prowadziła Pani w stosunku do działek, będących przedmiotem sprzedaży, jakiekolwiek działania mające na celu zachęcenie potencjalnego nabywcy do nabycia gruntu, np. czy grodziła działki, wydzielała drogi wewnętrzne, uzbrajała teren (np. doprowadzenie wody i innych mediów)? Jeśli tak, to jakie, kiedy i w jakim celu?
Odpowiedź: W dniu 27 grudnia 2021 r. mąż wystąpił do Wójta Gminy … z Wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy na działce nr ...- dla inwestycji polegającej na zmianie zagospodarowania terenu wraz z drogami dojazdowymi oraz z przyłączami i urządzeniami infrastrukturalnymi:
- przyłącze wodociągowe,
- przyłącze energetyczne,
- przyłącze kanalizacyjne.
20)Kiedy będzie miała miejsce transakcja sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (prosimy podać miesiąc, rok).
Odpowiedź: Podział działki nr ...nie jest jeszcze ustalony. Wskazana działka w części wyznaczonej pod podział na działki przeznaczone do zabudowy mieszkaniowej wolnostojącej obecnie stanowi jednolity teren pola uprawnego z zasiewem oziminy w sezonie 2022 r. Nie wiadomo kiedy będzie miała miejsce transakcja sprzedaży wydzielonych działek.
W zakresie podatku od towarów i usług:
1)Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to prosimy podać od kiedy (prosimy wskazać dzień, miesiąc i rok) i w jakim zakresie?
Odpowiedź: Tak jak w pkt 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2)Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Tak, wskazała Pani, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
3)W jakim celu dokonała Pani wraz z mężem nabycia działki nr..., o której mowa we wniosku?
Odpowiedź: W celu oddania w dzierżawę.
4)Czy nabycie działki nr..., o której mowa we wniosku, nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odpowiedź: Nie.
5)Czy przy nabyciu działki nr..., o której mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?
6)Czy w związku z nabyciem przedmiotowej działki nr..., o której mowa we wniosku, przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?
Odpowiedź na pytanie nr 5 i 6: Nie, należny podatek VAT nie był wykazany. Również nie było PCC. W akcie notarialnym jest zapis „Podatku od czynności cywilnoprawnych od nabycia gruntów rolnych nie pobrano na podstawie art. 9 pkt 2 litera „g” ustawy z dnia 9 września 2000 r. (Dz. U. Nr 86 poz. 959).” Pobrano tylko podatek od czynności cywilnoprawnych 2% od nabycia nieużytku.
7)Prosimy podać kiedy będzie miała miejsce transakcja sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (prosimy podać miesiąc, rok).
Odpowiedź: Nie wiadomo (wyjaśnienie w pkt 20 p.d.o.f.).
8)Prosimy wskazać numery geodezyjne działek, co do których oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
Odpowiedź: Brak numerów geodezyjnych, podział nie jest jeszcze ustalony.
9)Jakie było/jest faktyczne wykorzystywanie przez Panią działek, będących przedmiotem sprzedaży?
10)Czy działki, będące przedmiotem sprzedaży, wykorzystywała/wykorzystuje Pani w ewentualnie prowadzonej działalności gospodarczej?
Odpowiedź na pytania nr 9 i 10: Działki jeszcze niewydzielone.
11)Czy działka/działki od dnia nabycia do dnia sprzedaży była/jest wykorzystywana przez Panią wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
12)Czy na dzień sprzedaży dla działek, będących przedmiotem sprzedaży, będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
13)Czy na dzień sprzedaży dla działek będących przedmiotem sprzedaży, została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy?
Odpowiedź w zakresie pytań nr 12 i 13: W dniu 20 stycznia 2022 r. zostało wszczęte postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego polegającego na: budowie czterdziestu ośmiu (48) budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami dojazdowymi, na działce o nr ewid. ..., położonej w obrębie ewidencyjnym …, gm. … (…) Wójt Gminy ... Postępowanie odwoławcze o wydanie warunków zabudowy jest zawieszone do czasu rozstrzygnięcia zagadnienie wstępnego (art. 97 KPA) - wydania decyzji środowiskowej.
W dniu 05 maja 2022 r. mąż wystąpił do .... Dyrekcji Ochrony Środowiska w … przy ul. … nr … o wydanie opinii w sprawie konieczności przeprowadzenia oceny oddziaływania na środowisko dla przedsięwzięcia polegającego na budowie do czterdziestu ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami dojazdowymi i niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na działce o numerze ewidencyjnym..., obręb …, gmina …, powiat …, województwo ….
Znak sprawy RDOŚ: …
Znak sprawy Urzędu Gminy …: …
14)Czy działki, będące przedmiotem sprzedaży, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy niezabudowane?
15)Jeśli nieruchomości na dzień sprzedaży będą zabudowane, należało odpowiedzieć na pytania dotyczące naniesień.
Odpowiedź na pytania nr 14 i 15: Działki na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
16)Czy działki, będące przedmiotem sprzedaży, są udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy?
Odpowiedź: Nie, nie są jeszcze wydzielone.
17)Czy zawarła Pani z nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiązała się Pani sprzedać przedmiotowe działki?
Odpowiedź: Nie.
18)Czy prowadziła Pani w stosunku do działek, będących przedmiotem sprzedaży, jakiekolwiek działania mające na celu zachęcenie potencjalnego nabywcy do nabycia gruntu, np. czy grodziła działki, wydzielała drogi wewnętrzne, uzbrajała teren (np. doprowadzenie wody i innych mediów)? Jeśli tak, to jakie, kiedy i w jakim celu?
Odpowiedź: Nie, gdyż podział działki nr ...nie jest jeszcze ustalony. Wskazana działka obecnie stanowi jednolity teren pola uprawnego z zasiewem oziminy w sezonie 2022 r.
19)Czy podejmowała Pani działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży przedmiotowych działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
Odpowiedź: Nie.
20)Czy dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży działek?.
Odpowiedź: W załączniku w formie tabeli przedstawiła Pani wykaz działek sprzedanych.
21)Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać?
Odpowiedź: Tak. Ponadto w załączniku przedstawiła Pani wykaz działek Pani i męża.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
(oznaczone we wniosku, jako pytanie nr 3) Czy sprzedaż poszczególnych działek będzie opodatkowana podatkiem VAT?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Sprzedaż poszczególnych niezabudowanych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Ze zwolnienia od podatku będzie zatem korzystać sprzedaż działki niezabudowanej, która nie jest klasyfikowana jako działka budowlana, a więc sprzedaż gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp. W związku z powyższym sprzedaż wydzielonych działek po przekwalifikowaniu działki nr ... na działki budowlane będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie niniejszej interpretacji należy wskazać, iż mając na uwadze zakres zadanego pytania oraz kwotę wniesionej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek będących we współwłasności małżeńskiej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów na terytorium kraju;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
a)określone udziały w nieruchomości,
b)prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
c)udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, z późn. zm.).
Według art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
Z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.
Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego, ze względu na charakter udziału:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).
Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
Według art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.
Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.
Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.
Art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE stanowi, że:
Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że wraz z mężem nabyła Pani, jako małżeństwo, w którym obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy małżeński, niezabudowaną działkę nr ...o obszarze … ha, położoną w miejscowości …. Działka ta stanowi grunty orne, nieużytek i rowy. Nabycie wymienionej działki nastąpiło za pieniądze pochodzące z majątku wspólnego, w celu oddania w dzierżawę. Nabycie przedmiotowej działki nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W dniu 20 stycznia 2022 r. zostało wszczęte postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego polegającego na budowie czterdziestu ośmiu (48) budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami dojazdowymi, na ww. działce. Pani mąż wystąpił do Wójta Gminy … z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy na działce nr ...- dla inwestycji polegającej na zmianie zagospodarowania terenu wraz z drogami dojazdowymi oraz z przyłączami i urządzeniami infrastrukturalnymi przyłącze wodociągowe, przyłącze energetyczne, przyłącze kanalizacyjne. Postępowanie odwoławcze o wydanie warunków zabudowy jest zawieszone do czasu rozstrzygnięcia zagadnienie wstępnego - wydania decyzji środowiskowej. Dnia 5 maja 2022 r. Pani mąż wystąpił do .... Dyrekcji Ochrony Środowiska o wydanie opinii w sprawie konieczności przeprowadzenia oceny oddziaływania na środowisko dla przedsięwzięcia polegającego na budowie do czterdziestu ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami dojazdowymi i niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na działce o numerze ewidencyjnym.... Podział działki nie jest jeszcze ustalony. Wskazana działka w części wyznaczonej pod podział na działki przeznaczone do zabudowy mieszkaniowej wolnostojącej obecnie stanowi jednolity teren pola uprawnego z zasiewem oziminy w sezonie 2022 r. Z działki nr ...(jeszcze niepodzielonej) korzysta osoba fizyczna będąca rolnikiem, z którym jest zawarta umowa dzierżawy. Nie wiadomo kiedy będzie miała miejsce transakcja sprzedaży wydzielonych działek. Wskazała Pani, że nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowych działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Działki na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.
Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą, a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że skoro ww. działka nr..., będąca we współwłasności majątkowej małżeńskiej, jest przedmiotem dzierżawy – to uznać należy, że jest ona wykorzystywana w celu zarobkowym, a nie w celach osobistych. Dzierżawa przez Panią ww. działki spowodowała, że straciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Panią w sposób ciągły dla celów zarobkowych działki nr ...spowodowało, że została ona wykorzystana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy wskazać należy, że w przypadku sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki nr …, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie będzie Pani zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując dostawy ww. działek, które powstaną z działki uprzednio udostępnionej osobie trzeciej na podstawie umowy dzierżawy w celach zarobkowych, wypełni Pani przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa działek powstałych w wyniku podziału działki nr …, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który przedstawiła Pani i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem w zakresie podatku od towarów i usług, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pani, a nie sytuacji podatkowej Pani męża.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek będących we współwłasności małżeńskiej. Natomiast w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),
albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).