Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.38.2022.1.KP
Temat interpretacji
Możliwość korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawczyni od 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nauki języka obcego. Przychód z tej działalności nie przekracza rocznie 200 tys. zł i w związku z tym Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Od 1 marca 2022 r. Wnioskodawczyni będzie pracować w ramach umowy o pracę na terenie Niemiec i tam mieszkać. Przychód z działalności w Polsce nie przekroczy 200 tys. zł w roku. Wnioskodawczyni w Polsce nadal będzie wykonywać działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń - na umowę zlecenie zatrudniony zostanie przez Nią pracownik w Polsce do obsługi klientów. W Polsce nadal będzie siedziba firmy, adres zameldowania, adres do doręczeń. Z Polską nadal będzie Wnioskodawczynię wiązać więź osobista i gospodarcza (rodzina, grono klientów, rachunki bankowe, mieszkanie). Wnioskodawczyni do Polski będzie przyjeżdżać na weekendy i tu mieszkać w swoim mieszkaniu (wyjazd z Niemiec w piątek, powrót wieczorem w niedzielę). Nie jest wykluczone, że Wnioskodawczyni będzie spotykać się z klientami osobiście w Polsce podczas pobytu w kraju. Tłumaczenia ustne wykonywane będą tylko w Polsce podczas pobytu Wnioskodawczyni. W 2022 r. w Polsce Wnioskodawczyni przebywać będzie ok. 190 dni (urlop, święta, weekendy), w przyszłych latach ok. 120 dni (urlop, święta, weekendy) w roku. W Polsce wykonywać będzie również obsługę księgową swojej firmy na oprogramowaniu zainstalowanym na komputerze znajdującym się w siedzibie firmy w Polsce. Tłumaczenia pisemne Wnioskodawczyni wykonuje na komputerze, w zależności od ilości zleceń, głównie w weekendy (obecnie pracuje w ramach umowy o pracę na pełen etat) i planuje nadal wykonywać je w czasie wolnym od pracy, tj. głównie w weekendy kiedy będzie w Polsce. Wykonywanie tłumaczeń na komputerze możliwe jest w każdym miejscu. Wnioskodawczyni jako tłumacz zobowiązana jest ustawowo do prowadzenia repetytorium tłumacza przysięgłego, które Wnioskodawczyni będzie nadal zobowiązana prowadzić zgodnie z prawem obowiązującym w Polsce.
Pytanie
Czy w związku ze stanem faktycznym opisanym w polu 61 Wnioskodawczyni nadal będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT w myśl art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z sytuacją opisaną powyżej, która zaistnieje w Jej przypadku od 1 marca 2022 r. nadal zastosowanie będzie miał art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,
opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,
podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy,
zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na mocy art. 113 ust. 5 ustawy,
jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy
zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Z przepisu tego wynika, że czynności wykonywane przez osoby nieposiadające siedziby działalności gospodarczej na terenie kraju nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni od 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nauki języka obcego. Przychód z tej działalności nie przekracza rocznie 200 tys. zł i w związku z tym Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawczyni od 1 marca 2022 r. będzie pracować w ramach umowy o pracę na terenie Niemiec i tam mieszkać. Przychód z działalności w Polsce nie przekroczy 200 tys. zł w roku. Wnioskodawczyni w Polsce nadal będzie wykonywać działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń - na umowę zlecenie zatrudniony zostanie przez Nią pracownik w Polsce do obsługi klientów. W Polsce nadal będzie siedziba firmy, adres zameldowania, adres do doręczeń. Z Polską nadal będzie Wnioskodawczynię wiązać więź osobista i gospodarcza (rodzina, grono klientów, rachunki bankowe, mieszkanie). Wnioskodawczyni do Polski będzie przyjeżdżać na weekendy i tu mieszkać w swoim mieszkaniu (wyjazd z Niemiec w piątek, powrót wieczorem w niedzielę). Nie jest wykluczone, że Wnioskodawczyni będzie spotykać się z klientami osobiście w Polsce podczas pobytu w kraju. Tłumaczenia ustne wykonywane będą tylko w Polsce podczas pobytu Wnioskodawczyni. W 2022 r. w Polsce Wnioskodawczyni przebywać będzie ok. 190 dni (urlop, święta, weekendy), w przyszłych latach ok. 120 dni (urlop, święta, weekendy) w roku. W Polsce wykonywać będzie również obsługę księgową swojej firmy na oprogramowaniu zainstalowanym na komputerze znajdującym się w siedzibie firmy w Polsce. Tłumaczenia pisemne Wnioskodawczyni wykonuje na komputerze, w zależności od ilości zleceń, głównie w weekendy (obecnie pracuje w ramach umowy o pracę na pełen etat) i planuje nadal wykonywać je w czasie wolnym od pracy, tj. głównie w weekendy kiedy będzie w Polsce. Wykonywanie tłumaczeń na komputerze możliwe jest w każdym miejscu. Wnioskodawczyni jako tłumacz zobowiązana jest ustawowo do prowadzenia repetytorium tłumacza przysięgłego, które Wnioskodawczyni będzie nadal zobowiązana prowadzić zgodnie z prawem obowiązującym w Polsce.
Wnioskodawczyni ma wątpliwości czy nadal będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT w myśl art. 113 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie będzie podmiotem wyłączonym ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy, bowiem jak wynika z wniosku Zainteresowana jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej, adres zameldowania oraz adres do doręczeń.
Zatem jeżeli Wnioskodawczyni będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie czynności w zakresie opisanym we wniosku i czynności te nie będą obejmować usług wyłączonych ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, a wartość sprzedaży nie przekroczy w prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 kwoty 200 000 zł, to będzie Jej przysługiwać prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Korzystanie ze zwolnienia będzie jednak możliwe tylko do czasu spełnienia powyższych warunków.
Dodatkowe informacje
Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).