Prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanego projektu.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanego projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2022 r. (wpływ 15 marca 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą sprawy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Gmina prowadzi w J. budowę budynku usługowo-rekreacyjno-sportowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz instalacją gazową. Budynek będzie pełnił funkcję usługowo-rekreacyjno-sportową. Przewidziano dwie sale wraz z zapleczem kuchennym oraz sanitariaty. Główne wejście zlokalizowane jest od strony zachodniej, zaprojektowano także jedno dodatkowe wyjście z sali głównej na taras oraz dwa wyjścia gospodarcze z pomieszczenia technicznego oraz magazynu. Dla dwóch sal przyporządkowany jest wspólny węzeł sanitarny. Przy Sali głównej znajdują się również pomieszczenia magazynowe. Sale dostępne z ogólnodostępnego korytarza. Obok budynku zaprojektowano plac zabaw, miejsca parkingowe oraz przeniesioną altankę. Śmietnik zlokalizowany zostanie przy wjeździe na działkę. Na terenie projektuję się także ławki, kosze na śmieci, oświetlenie terenu.

Po wybudowaniu ww. budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą, Gmina odda go na czas nieokreślony w odpłatną dzierżawę dla Centrum … X. w X. Instytucja kultury będzie wykorzystywać przedmiotowy budynek do prowadzenia działalności statutowej, w tym również do prowadzenia działalności gospodarczej (np. odpłatny wynajem na rzecz mieszkańców gminy obiektu w szczególności na organizację imprez rodzinnych jak wesela, komunie i inne).

Centrum X. zobowiązane będzie do używania przedmiotu dzierżawy z należytą starannością i zgodnie z przeznaczeniem, dokonywania bieżących napraw i remontów związanych ze zwykłym używaniem przedmiotu dzierżawy, zabezpieczeniem przedmiotu dzierżawy zgodnie z wymogami ochrony przeciwpożarowej, ubezpieczenia przedmiotu dzierżawy od wszelkiego ryzyka w tym ubezpieczenia budynków od ognia i innych zdarzeń losowych, zachowania przedmiotu dzierżawy w należytym porządku i czystości.

Gmina będzie pobierać od dzierżawcy czynsz dzierżawny, który będzie składać się z dwóch części: opłaty za dzierżawę danego obiektu w wysokości ok. xxx zł netto oraz ustalonej kwoty wyrażonej w procentach od uzyskanych przychodów netto przez dzierżawcę z wykorzystaniem dzierżawionych nieruchomości (obiektów). Czynsz ma charakter roczny i będzie rozliczany w dwóch ratach.

Wartość nakładów na realizację inwestycji wyniesie łącznie ok. xxx zł.

Gmina nie może określić na ten moment, w jakim okresie wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów w ramach realizacji inwestycji z uwagi na to, iż czynsz dzierżawny roczny w głównej mierze uzależniony jest od wartości przychodów ze sprzedaży zrealizowanych przez dzierżawcę w ciągu roku w ramach danego obiektu będącego przedmiotem dzierżawy.

Sposób ustalenia czynszu dzierżawnego uwzględni funkcje jakie pełnić będzie dzierżawca w związku z dzierżawą ww. obiektów tj. zarządzanie obiektem, ubezpieczenie obiektów i zachowanie obiektów w należytym stanie oraz gdzie ryzyko gospodarcze i realizacja przychodów z dzierżawionych obiektów i ich bieżące administrowanie obiektami jest przeniesione na dzierżawcę.

Na moment składania niniejszego wniosku nie przewiduje się, iż Gmina, niezależnie od  Centrum X, będzie wykonywała jakiekolwiek czynności za pomocą ww. budynku.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku na pytania sformułowane w wezwaniu odpowiedzieli Państwo według poniższych treści:

Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizacje zadania objętego zakresem pytania będą wystawiane na Gminę.

Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonana jest przez Państwa kalkulacja czynszu dzierżawnego?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że kalkulacja czynszu dzierżawnego zostanie dokonana przy uwzględnieniu funkcji jakie będzie pełnić dzierżawca obiektu (administrowanie obiektem, ponoszenie wydatków zw. z bieżącym utrzymaniem obiektu w tym bieżące naprawy i remonty, ponoszenie kosztów ubezpieczenia) oraz w odniesieniu do przychodów osiąganych z najmu obiektu przez dzierżawcę.

Od czego jest uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że wysokość czynszu z tytułu dzierżawy będzie składać się z dwóch części: stałej opłaty rocznej (ponoszonej jednorazowo w roku kalendarzowym) oraz zmiennej opłaty uzależnionej od wysokości przychodów wygenerowanych przez dzierżawcę z wykorzystaniem przedmiotu dzierżawy w roku kalendarzowym.

Czy wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? tj. czy będzie odpowiadać średniorynkowym kwotom za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu obiektów?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że należy wskazać, iż obiekt jest na etapie budowy i w związku z tym, że czas trwania budowy wyniesie ok. 18 miesięcy założona wysokość czynszu dzierżawnego będzie mogła być oceniona dopiero w późniejszym okresie. Nie mniej jednak Gmina będzie dążyć do tego poziom czynszu uwzględniał funkcje jakie będzie realizować dzierżawca tj. w pełni zarządzanie przedmiotowym obiektem, dokonywania bieżących napraw i remontów związanych ze zwykłym używaniem przedmiotu dzierżawy, zabezpieczeniem przedmiotu dzierżawy zgodnie z wymogami ochrony przeciwpożarowej, ubezpieczenia przedmiotu dzierżawy od wszelkiego ryzyka w tym ubezpieczenia budynków od ognia i innych zdarzeń losowych, zachowania przedmiotu dzierżawy w należytym porządku i czystości.

Czy wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że wysokość czynszu nie została skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów. Gmina zakłada czynsz dzierżawny głównie w oparciu o partycypację w przychodach generowanych przy wynajmie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę. Jednocześnie nie będą na niej ciążyć bieżące wydatki związane z administrowaniem obiektu jak i jego utrzymaniem i ubezpieczeniem.

W jakiej relacji pozostaje czynsz dzierżawny za rok do nakładów poniesionych na inwestycję? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.

Udzielili Państwo odpowiedzi, że aktualnie Gmina nie jest wstanie pokazać relacji czynszu dzierżawnego za rok do nakładów poniesionych na inwestycję z uwagi na zmienny charakter czynszu dzierżawnego, który będzie uzależniony od wysokości przychodów osiąganych z najmu przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę. Należy wziąć pod uwagę, iż przedmiotowa inwestycja jest w trakcie budowy.

Czy przewidują Państwo, że czynsz dzierżawny z tytułu odpłatnej dzierżawy ww. budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą relatywnie pokryje wartość poniesionych kosztów na realizację przedmiotowej inwestycji?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że Gmina przewiduje, iż czynsz dzierżawny w długim okresie będzie pokrywać część poniesionych kosztów na realizację przedmiotowej inwestycji. Należy wskazać, iż w przypadku inwestycji realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego, rzadko kiedy dochodzi do pełnego pokrycia wydatków z przychodów osiąganych za pośrednictwem zrealizowanej inwestycji czego przykładem są np. obiekty sportowe (baseny, hale widowiskowe etc., stadiony miejskie).

Czy przewidują Państwo, że obrót z tytułu przedmiotowej dzierżawy będzie znaczący dla Państwa budżetu? Na jakim poziomie szacunkowo będą się kształtowały dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że obrót z tytułu przedmiotowej umowy dzierżawy nie będzie znaczący dla budżetu gminy. Jednakże należy mieć na względzie, iż w odniesieniu do przedmiotu dzierżawy Gmina nie będzie ponosić bieżących wydatków zw. z administrowaniem ww. obiektu, jego utrzymaniem oraz ubezpieczeniem. Na obecną chwilę Gmina nie jest w stanie przewidzieć jak będą kształtować się dochody z tyt. dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy z uwagi na to, iż czynsz dzierżawny będzie uzależniony od wysokości przychodów osiąganych z najmu przedmiotu dzierżawy przez samego dzierżawcę.

W opisie sprawy wskazaliście, że nie są Państwo w stanie określić na ten moment w jakim okresie wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów, w związku z powyższą informacją proszę wskazać czy zakładacie Państwo  że wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych oraz w jakim przewidywanym horyzoncie czasowym to nastąpi?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że Gmina wskazuje, iż w obecnych realiach rynkowych (trwający stan epidemii, niepewna sytuacja związana z konfliktem zbrojnym w Ukrainie, bardzo duża inflacja) nie można jednoznacznie przewidzieć czy wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot ponoszonych nakładów inwestycyjnych.

Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie zmienna (będzie składać się z jednorazowej stałej kwoty podlegającej co rocznej waloryzacji oraz zmiennej uzależnionej od wysokości przychodów osiągniętych przez dzierżawcę przy wykorzystaniu przedmiotu dzierżawy).

Czy pierwsza część opłaty za czynsz dzierżawny, którą Państwo ustalili w wysokości xxx zł netto stanowi czynsz roczny czy miesięczny?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że pierwsza część opłaty za czynsz dzierżawny w wysokości xxx zł netto stanowi opłatę roczną.

W jakich granicach ustalili Państwo wysokość „kwoty wyrażonej w procentach od uzyskanych przychodów netto przez dzierżawcę” składającą się na drugą część opłaty za czynsz dzierżawny?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że kwota wyrażona w procentach od uzyskanych przychodów netto przez dzierżawcę składającą się na drugą część opłaty za czynsz dzierżawny będzie wynosić 5% wartości netto przychodów uzyskanych przez dzierżawcę z najmu przedmiotu dzierżawy.

Jaka będzie przewidywana miesięczna (lub roczna) „kwota wyrażona w procentach od uzyskanych przychodów netto” składająca się na drugą część opłaty za czynsz dzierżawny? W jakich granicach będzie kształtowała się jej wysokość?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że Gmina nie jest w stanie w sposób jednoznaczny wskazać w jakich granicach będzie kształtowała się wysokość drugiej części opłaty za czynsz dzierżawny, gdyż będzie on zależny od wysokości przychodów osiągniętych z wykorzystaniem przedmiotu dzierżawy przez jego dzierżawcę.

Czy przewidujecie Państwo, że obecnie ustalona kwota czynszu dzierżawnego zostanie podwyższona czy pozostanie na obecnym poziomie lub innym - należy wskazać jakim?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że Gmina nie wyklucza iż kwota czynszu dzierżawnego zostanie podwyższona w przyszłości, przy czym będzie to uzależnione od wielu czynników (np. czynnik inflacyjny, zainteresowanie obiektem przez podmioty zewnętrzne, zmiana funkcjonalności, zniesienie stanu epidemiologicznego związanego z koronawirusem).

Czy budowa opisanego budynku wraz z infrastrukturą jest dokonywana w zakresie realizacji zadań własnych Gminy nałożonych przepisami ustawy samorządzie gminnym dla realizacji, których została ona powołana?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że budowa opisanego budynku wraz z infrastrukturą jest dokonywana w zakresie realizacji zadań własnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym dla realizacji, których została ona powołana.

Czy towary i usługi nabywane w ramach opisanej inwestycji będą wykorzystywane przez Państwo wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czy też również do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem?

Udzielili Państwo odpowiedzi, że na chwilę obecną Gmina nie przewiduje wykorzystania towarów i usług nabywanych w ramach opisanej inwestycji do czynności innych niż podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jednocześnie nie korzystających ze zwolnienia z tego podatku).

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę ww. budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego poniesionego w związku z wydatkami na budowę ww. budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w związku z tym, że towary i usługi nabywane w ramach przedmiotowej inwestycji będą przeznaczone i wykorzystywane do prowadzenia przez gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje, w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest

więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

-zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

-pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

I dalej, z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Przedstawione wyżej regulacje nie dają możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. A contrario, w przypadku wykorzystywania towarów do działalności opodatkowanej VAT, zastosowanie ma art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z uwagi na to, iż inwestycja będzie realizowana w obiektach będących przedmiotem odpłatnej dzierżawy, która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, kwota podatku VAT zawartego w otrzymanych przez Gminę fakturach w związku z prowadzoną budową będzie podlegać odliczeniu.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2019 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.502.2019.1.MC, w której organ wskazał, że: „Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi”. Podobnie również w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2020 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.81.2020.1.KW.

W świetle przedstawionego powyżej stanowiska, Gmina wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska