Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 15 kwietnia 2020 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży kosmetyków naturalnych (mydło i olejki pielęgnacyjne). PKD prowadzonej działalności, jakie wskazała Pani w CEIDG to: 20.41.Z Produkcja mydła i detergentów, środków myjących i czyszczących, 20.42.Z Produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych, 46.45.Z sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków, 47.75.Z sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.89.Z sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach, 47.91.Z sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, 47.99.Z pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 46.44.Z sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących, 55.20.Z obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, 74.20.Z działalność fotograficzna, 85.59.B pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Sprzedaż kosmetyków realizuje Pani przez Internet (sklep internetowy: (…)) oraz sprzedaż osobistą (w tym udział w targach). Od 1 października 2021 r. rejestruje Pani sprzedaż na kasie fiskalnej on-line. Skala działalności jest jak dotąd niska (w obecnej fazie jest to działalność raczej o charakterze hobbistycznym; podstawowym źródłem Pani dochodu jest zatrudnienie na etacie). Przychody za 2020 r. wyniosły 1 759,97 zł, za 2021 r. wyniosły 6 937,32 zł, za 4 m-ce 2022 r. wyniosły 2 924,46 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wykonywała i wykonuję Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt. 1 lit. f) tj. prowadzi Pani sprzedaż m.in. przez Internet mydła i olejków pielęgnacyjnych (preparaty kosmetyczne i toaletowe PKWiU 20.42.1), które produkuje Pani w swojej manufakturze. Klienci mogą dokonywać zakupów i płatności za pośrednictwem Pani strony internetowej (…). Zgodnie z Regulaminem sklepu internetowego (…) „złożenie zamówienia jest tożsame z zawarciem umowy sprzedaży pomiędzy Kupującym, a Sprzedawcą”. Do zawarcia umowy dochodzi zatem na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron. Od momentu aktywacji strony, tj. od grudnia 2020 r. do dziś (7 sierpnia 2022 r.) przez stronę zostały złożone 74 zamówienia o łącznej wartości 6.988,65 zł.

Pytanie ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Czy świadcząc ww. usługi Wnioskodawczyni ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

W Pani ocenie, nie ma Pani prawa korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ prowadzi Pani sprzedaż przez Internet, aczkolwiek na bardzo małą skalę i dodatkowo sprzedaż tę od 1 października 2021 r. rejestruje Pani na kasie fiskalnej on-line.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”,

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy,

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy,

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy,

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy,

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 ustawy,

Z treści art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy wynika, że dostawa towaru zawarta w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie m.in. urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27), nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Co istotne art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, odnosi się do umów zawieranych zarówno z konsumentami jak i z podmiotami niebędącymi konsumentami tj. innymi podatnikami.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia umowy zawartej na odległość. Ustawodawca wprowadzając powyższy przepis wzorował się na określeniu umowy zawieranej na odległość, zdefiniowanej w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. 2020 r., poz. 287 ze zm.),

Zatem przyjąć należy, że umowy zawierane na odległość charakteryzują się następującymi cechami:

• brak jednoczesnej fizycznej obecności stron w jednym miejscu w przestrzeni w procesie zawierania umowy;
• wykorzystanie środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, co oznacza, że zarówno w momencie zawarcie umowy jak i na etapie przedkontraktowym (np. w trakcie uzgadniania treści umowy, prowadzenia negocjacji) następuje wykorzystanie ww. środków komunikacji;
• do środków porozumiewania się na odległość należy zaliczyć wszelkie techniki komunikacyjne, które umożliwiają porozumiewanie się stron na odległość i zawarcie umowy w ten sposób (np. Internet, telefon, fax). Ponadto w procesie zawierania umowy może być wykorzystany równocześnie więcej niż jeden środek porozumiewania się na odległość;
• nie ma znaczenia sposób wykonania umowy, a w konsekwencji to, czy wykonanie umowy następuje już przy fizycznej obecności obu stron, czy przy jej braku;
• zawarcie umowy ma nastąpić w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, co oznacza, że sprzedawca tak zorganizował swoje przedsiębiorstwo, by można było uznać, że zawieranie umów na odległość tworzy system sprzedaży (np. stworzył stronę internetową lub infolinię telefoniczną umożliwiającą składanie zamówień i zawieranie umów, wyodrębnił personel zajmujący się takimi umowami). Należy przy tym zaznaczyć, że sprzedawca zawierający z klientami umowy na odległość może korzystać z własnego systemu albo z systemu prowadzonego przez osobę trzecią (np. platforma internetowa). Nie jest ponadto konieczne by sprzedawca prowadził swoją działalność jedynie w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość - może jednocześnie prowadzić działalność poza tym systemem;
• jednorazowe lub sporadyczne przypadki w działalności sprzedawcy co do zawierania umowy na odległość nie uzasadniają przyjęcia, że posługuje się on zorganizowanym systemem.

Z opisu sprawy wynika, że od 15 kwietnia 2020 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży kosmetyków naturalnych (mydło i olejki pielęgnacyjne) które produkuje Pani w swojej manufakturze. Sprzedaż kosmetyków realizuje Pani przez Internet (sklep internetowy: (…)) oraz sprzedaż osobistą (w tym udział w targach). Zgodnie z Regulaminem sklepu internetowego (…) „złożenie zamówienia jest tożsame z zawarciem umowy sprzedaży pomiędzy Kupującym, a Sprzedawcą”. Jak Pani wskazała, do zawarcia umowy dochodzi zatem na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron. Od 1 października 2021 r. rejestruje Pani sprzedaż na kasie fiskalnej on-line.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa wskazać należy, że prowadzona przez Panią sprzedaż wskazanych w opisie sprawy preparatów kosmetycznych i toaletowych  sklasyfikowanych w PKWiU 20.42.1, będzie stanowiła sprzedaż, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż kosmetyków realizuje Pani przez Internet (sklep internetowy: (…)) oraz sprzedaż osobistą (w tym udział w targach). Zgodnie z Regulaminem sklepu internetowego (…) „złożenie zamówienia jest tożsame z zawarciem umowy sprzedaży pomiędzy Kupującym, a Sprzedawcą”. Do zawarcia umowy dochodzi zatem na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron. W konsekwencji, z uwagi na fakt, że towary sprzedawane przez Panią stanowią preparaty kosmetyczne i toaletowe  sklasyfikowane w PKWiU 20.42.1., których dostawa będzie realizowana w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, zostaną spełnione wszystkie przesłanki wskazane w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy warunkujące wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym sprzedając ww. towary nie może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Dodatkowe informacje

Ponadto, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawczyni. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, tj. ewidencjonowanie na kasie opisanej sprzedaży, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji