Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od dostawcy towarów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od dostawcy towarów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W sierpniu 2020 r. rozpoczął Pan jednoosobową działalność gospodarczą, a czynnym podatnikiem podatku VAT został Pan w ostatnim miesiącu 2021 r. Pana firma zajmuje się w szczególności sprzedażą obuwia sportowego. Towary do swojej działalności nabywa Pan u polskich kontrahentów, a w przypadku zagranicznych u takich, którzy posiadają polski NIP. Nabyte produkty służą Panu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Sporą część towarów nabywa Pan w firmie mającej siedzibę poza terytorium Polski. Podmiot ten: figuruje na tzw. „białej liście”, od dawna zarejestrowany jest w polskim rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT na terenie Polski. Wspomniany kontrahent posiada magazyny na terytorium naszego państwa, na jego polskiej stronie internetowej, na której widnieje krajowy numer telefonu, otrzymuje Pan faktury za zakup, może Pan dokonać reklamacji, zwrotu zakupów.

W dokonywanych z tym sprzedawcą transakcjach identyfikuje się Pan jako nabywca  – osoba prowadząca działalność gospodarczą. Do każdej transakcji handlowej pobiera Pan fakturę VAT, na której widnieje, m.in. Pana NIP, podstawowa stawka polskiego podatku VAT, NIP firmy widniejący na stronie Ministerstwa Finansów – wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT.

Przedstawiony sprzedawca traktuje wszystkich nabywców jako podmioty nieprowadzące działalności gospodarczych. W wewnętrznym regulaminie znajdującym się na stronie polskiego sklepu internetowego wskazuje, że zawiera transakcje sprzedaży na rzecz konsumentów nieprowadzących działalności gospodarczej i tylko na terenie Polski. Podobny zapis widnieje także na fakturach „Ten rachunek nie może zostać wykorzystany do odliczenia naliczonego podatku VAT. Zakup został dokonany (…) do użytku osobistego”.

Pomimo tych zapisów sprzedawca nawiązuje transakcje z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, udostępnia im wystawione przez siebie faktury VAT, które spełniają wszelkie wymogi formalne zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

Na stronie Ministerstwa Finansów – System Informacji Celno-Skarbowej EUREKA (https://eureka.mf.gov.pl) dostępne są indywidualne interpretacje podatkowe  – sygnatury: 0111-KDIB3-1.4012.159.2022.2.IK, 0113-KDIPT1-2.4012.280.2022.1.JS, czy 0112-KDIL1-3.4012.327.2022.1.KK, gdzie prowadzący działalności gospodarcze mieli te same lub podobne dylematy co Pan – czy można odliczyć VAT wynikający z otrzymanych faktur zakupowych opisanego podmiotu gospodarczego.

Myśli Pan, że sprzedawca odprowadzając do Urzędu Skarbowego należny podatek VAT od wszelkich swoich sprzedaży wykazuje go, jako podatek od sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności. Tym samym, w przeciwieństwie do nabywcy, który w pliku JPK_VAT wykazuje wszystkie operacje gospodarcze sprzedażowe i zakupowe, opisana firma dokonując transakcji sprzedaży osobie prowadzącej działalność gospodarczą nie wykazuje jej indywidualnie w plikach JPK_VAT, a zbiorczo, co uważa Pan za błędne działanie.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, gdzie zawiera Pan transakcję jako czynny podatnik VAT i z czynnym podatnikiem VAT, przysługuje Panu prawo odliczenia naliczonego przez dostawcę podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przy transakcjach ze wskazanym kontrahentem przysługuje Panu prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy będące przedmiotem sprzedaży w prowadzonej przez Pana działalności.

Sprzedawca, jak i nabywca widnieją jako czynni podatnicy VAT. Nabyte towary służą w tym przypadku wyłącznie czynnościom opodatkowanym (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Dane nabywcy na fakturze są zgodne z wpisem w CEiDG; przesłanki prawa do odliczenia VAT zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 o podatku od towarów i usług, art. 88 oraz do dokumentu – faktury art. 106e ust. 1 ustawy o VAT zostały spełnione.

Ponadto, warto tu przytoczyć wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej  z 22 października 2015 r., sygnatura C-277/14. Zgodnie z wyrokiem „podatnik, który chce odliczyć VAT nie musi badać, czy wystawca faktury za towary (…), których odliczenie ma dotyczyć prawidłowo wywiązuje się z obowiązku złożenia poprawnie formalnych deklaracji (w tym plików JPK) i zapłaty podatku VAT. TSUE zastrzegł przy tym, że urzędy nie mogą wymagać od odbiorcy, aby dokonywał ustaleń, których nie wymaga od niego prawo. Dokonując transakcji Wnioskodawca ma prawo uważać, że dostawca prawidłowo rozlicza swoją deklarację JPK wskazując, jako nabywcę swoich towarów właśnie Wnioskodawcę”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” :

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane  w art. 86 ust. 1 ustawy, na podstawie którego:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,  tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 3a ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Stosownie do treści art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona  i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien wynikać z zawartej umowy.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak  i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyłącznie  z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym  w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2020 r. rozpoczął Pan jednoosobową działalność gospodarczą, a czynnym podatnikiem podatku VAT został Pan w ostatnim miesiącu  2021 r. Pana firma zajmuje się w szczególności sprzedażą obuwia sportowego. Towary do swojej działalności nabywa Pan u polskich kontrahentów, a w przypadku zagranicznych  u takich, którzy posiadają polski NIP. Nabyte produkty służą Panu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Sporą część towarów nabywa Pan w firmie mającej siedzibę poza terytorium Polski. Podmiot ten: figuruje na tzw. „białej liście”, od dawna zarejestrowany jest w polskim rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT na terenie Polski. Wspomniany kontrahent posiada magazyny na terytorium naszego państwa, na jego polskiej stronie internetowej, na której widnieje krajowy numer telefonu, otrzymuje Pan faktury za zakup, może Pan dokonać reklamacji, zwrotu zakupów.

W dokonywanych z tym sprzedawcą transakcjach identyfikuje się Pan jako nabywca  – osoba prowadząca działalność gospodarczą. Do każdej transakcji handlowej pobiera Pan fakturę VAT, na której widnieje, m.in. Pana NIP, podstawowa stawka polskiego podatku VAT, NIP firmy widniejący na stronie Ministerstwa Finansów – wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT.

Przedstawiony sprzedawca traktuje wszystkich nabywców jako podmioty nieprowadzące działalności gospodarczych. W wewnętrznym regulaminie znajdującym się na stronie polskiego sklepu internetowego wskazuje, że zawiera transakcje sprzedaży na rzecz konsumentów nieprowadzących działalności gospodarczej i tylko na terenie Polski. Podobny zapis widnieje także na fakturach „Ten rachunek nie może zostać wykorzystany do odliczenia naliczonego podatku VAT. Zakup został dokonany (…) do użytku osobistego”.

Pomimo tych zapisów sprzedawca nawiązuje transakcje z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, udostępnia im wystawione przez siebie faktury VAT, które spełniają wszelkie wymogi formalne zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy w opisanym stanie faktycznym, gdzie zawiera Pan transakcję jako czynny podatnik VAT i z czynnym podatnikiem VAT, przysługuje Panu prawo do odliczenia naliczonego przez dostawcę podatku VAT.

Odnosząc się do powyższych Pana wątpliwości należy zauważyć, że formułując w art. 86  ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał  w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Przy czym należy podkreślić, że faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wynika, że podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.

W analizowanej sprawie, jak wskazał Pan w opisie sprawy, faktury spełniają wszelkie wymogi formalne zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Przy czym należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od umieszczania stosownych „dopisków” na fakturach. Ustawodawca bowiem przewidział sytuacje, których wystąpienie wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które zostały wskazane w art. 88 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa Pan – jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT – towary, które służą Panu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupionego towaru z opodatkowaną podatkiem VAT Pana działalnością gospodarczą. Jednocześnie nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy. W konsekwencji przy braku zaistnienia innych negatywnych przesłanek, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z faktur wystawionych przez dostawcę.

Podsumowując, w opisanym stanie faktycznym, gdzie zawiera Pan transakcję jako czynny podatnik VAT i z czynnym podatnikiem VAT, w sytuacji gdy nabyte towary służą Panu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przysługuje Panu prawo do odliczenia naliczonego przez dostawcę podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do zamieszczonego zapisku na fakturze, o którym Pan wspomina należy wskazać, że wszelkie ustalenia co do przebiegu i dokumentowania transakcji powinny być przedmiotem uzgodnień pomiędzy stronami tej transakcji w celu uniknięcia nieprawidłowości w rozliczaniu podatku VAT zarówno przez sprzedawcę, jak i przez nabywcę.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek  o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).