Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego w przypadku opisanej we wniosku sprzedaży perfum.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w przypadku opisanej we wniosku sprzedaży perfum.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność będzie polegała na hurtowym zakupie perfum na rozlew od polskich kontrahentów w Polsce. Zakłada Pan, że przeważającą działalnością gospodarczą Pana firmy będzie PKD 46.45.Z.

Planuje Pan dokonywać zakupu perfum w większych ilościach, a następnie rozlewać je do mniejszych opakowań. Nie będzie Pan dokonywać żadnych modyfikacji zakupionych perfum, tylko rozlewać i dokonywać sprzedaży wyłącznie w sklepie stacjonarnym w takiej postaci jak Pan zakupił, jedynie przelewa Pan perfumy do mniejszych opakowań.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nabywane przez Pana w ramach planowanej działalności gospodarczej towary – perfumy nie są to towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, ponieważ planuje Pan kupować towary wyłącznie od polskich sprzedawców.

Nie jest Pan i nigdy Pan nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Działalność gospodarcza nie została rozpoczęta i przewiduje Pan, że do końca 2023 r. nie przekroczy Pan limitu 200.000 zł.

W tej chwili nie przewiduje Pan dokonywania innych dostaw.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy dokonywanie sprzedaży opisanych we wniosku perfum nie wyłącza możliwości korzystania z tzw. „zwolnienia podmiotowego”?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem dokonywanie sprzedaży opisanych we wniosku perfum nie wyłącza możliwości korzystania z tzw. „zwolnienia podmiotowego”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Według art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)transakcji związanych z nieruchomościami,

b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Stosownie do treści art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów

o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43

ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Jednak, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy, podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. W szczególności z tzw. „zwolnienia podmiotowego” nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy dokonujący dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą, która będzie polegała na hurtowym zakupie perfum od polskich kontrahentów w Polsce na rozlew. Przeważającą Pana działalnością gospodarczą będzie PKD 46.45.Z.

Będzie Pan dokonywał zakupu perfum w większych ilościach, a następnie rozlewał je do mniejszych opakowań. Nie będzie Pan dokonywać żadnych modyfikacji zakupionych perfum. Sprzedaży będzie Pan dokonywał wyłącznie w sklepie stacjonarnym. W tej chwili nie przewiduje Pan dokonywania innych dostaw.

Wskazał Pan także, że nie jest Pan i nigdy Pan nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przewiduje Pan, że po rozpoczęciu działalności gospodarczej, do końca 2023 r., nie przekroczy Pan ww. limitu 200.000 zł.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy dokonywanie sprzedaży opisanych we wniosku perfum nie wyłącza możliwości korzystania z tzw. „zwolnienia podmiotowego”.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż perfum, przelewanych do mniejszych opakowań bez jakichkolwiek modyfikacji ich składu, nie będzie stanowiła sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy. Jak wskazał Pan bowiem jednoznacznie, nie są to towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, ponieważ planuje Pan kupować te towary wyłącznie od polskich sprzedawców (kontrahentów) w Polsce.

Tym samym, planowana przez Pana działalność gospodarcza, obejmująca czynności wymienione we wniosku, nie została wyłączona ze zwolnienia z podatku VAT w oparciu o art. 113 ust. 13 ustawy.

Stwierdzić zatem należy, że skoro w ramach planowanej działalności gospodarczej nie będzie Pan dokonywał dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, to sprzedaż przez Pana ww. perfum nie wyłącza możliwości korzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy.

Aby mógł Pan korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 9 ustawy, powinien Pan spełniać warunek, którym jest wartość przewidywanej przez Pana sprzedaży, nie przekraczająca w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej tj. w roku podatkowym 2023 (w którym planuje Pan rozpoczęcie opisanej działalności), kwoty 200.000 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku). Wskazał Pan, że nie jest Pan i nigdy Pan nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przewiduje Pan, że po rozpoczęciu działalności gospodarczej, do końca 2023 r., nie przekroczy Pan ww. limitu 200.000 zł.

Tym samym, będzie Pan miał prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 9 ustawy przy prowadzeniu opisanej we wniosku działalności gospodarczej.

Zaznaczyć ponadto należy, że jeżeli, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, wartość sprzedaży w trakcie roku 2024 (odpowiednio w latach następnych) przekroczy kwotę 200.000 zł (bez kwoty podatku), utraci Pan prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Zwolnienie to utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona wskazana kwota limitu, stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy.

Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie wskazane jako drugie we wniosku – ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie wskazane jako pierwsze we wniosku) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie podkreślić należy, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przez Pana przedstawionego. Tym samym Organ informuje, że nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).