Zwolnienie od podatku świadczonej usługi „udostępniania owiec".

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonej usługi „udostępniania owiec do realizacji celów …, zgodnie z Umową” jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. zwolnienia od podatku świadczonej usługi „udostępniania owiec do realizacji celów …., zgodnie z Umową”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, rolnikiem indywidualnym, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Rolnik zawarł Umowę (porozumienie o współpracy) z F. Strony Umowy oświadczyły, że:

    - F. jest właścicielem nieruchomości gruntowych zabudowanych m.in. magazynem surowców, budynkiem administracyjno-produkcyjnym, budynkiem produkcyjnym oraz wiatą na palety (dalej jako „Nieruchomość”);

    - Rolnik ma zamiar na części Nieruchomości prowadzić działalność rolniczą obejmującą hodowlę owiec m.in. w celu współpracy z F. w zakresie szeroko pojętej edukacji dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem działalności na rzecz pielęgnowania i rozwijania tradycji kulturowych …, a w szczególności kultury pasterskiej oraz ekologii z wykorzystaniem posiadanych przez niego zwierząt, w tym owiec.

W związku z powyższym, F. oddała Rolnikowi do używania część Nieruchomości na warunkach określonych w Umowie, a Rolnik w zamian za to zapewnił F. dostęp do oddanych w używanie pomieszczeń oraz przebywających tam zwierząt oraz współpracę, w celu wykonywania przez F. usług edukacyjnych na rzecz dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem działalności na rzecz pielęgnowania i rozwijania tradycji kulturowych …., a w szczególności kultury pasterskiej oraz ekologii z wykorzystaniem Nieruchomości oraz posiadanych przez niego zwierząt hodowlanych, w szczególności owiec (dalej jako „Usługi”).

Z tytułu realizacji Umowy, F. uiszcza na rzecz Rolnika miesięczne wynagrodzenie. Rozliczenie następuje na podstawie faktury VAT wystawionej przez Rolnika na rzecz F. Opis usługi na fakturze to „usługa udostępnienia owiec do realizacji …, zgodnie z Umową". Rolnik do ww. usługi stosuje stawkę 23% VAT.

Pytanie

Czy Rolnik prawidłowo stosuje stawkę 23% VAT do świadczenia usługi opisanej w stanie faktycznym wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Rolnik prawidłowo stosuje stawkę 23% VAT do świadczenia usługi opisanej w stanie faktycznym wniosku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 VAT, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania jakakolwiek stawka VAT niższa niż 23% VAT, a także jakiekolwiek zwolnienie z podatku VAT.

W szczególności nie znajdą zastosowania następujące przepisy: art. 43 ust. 1 pkt 3 VAT - zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego - Wnioskodawca nie jest bowiem rolnikiem ryczałtowym; poz. 19 załącznika nr 3 VAT - usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych - z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0) - usługi Wnioskodawcy nie są w tym wypadku usługami rolniczymi oraz chowem i hodowlą zwierząt.

W związku z powyższym, Rolnik prawidłowo stosuje stawkę 23% VAT do świadczenia usługi opisanej w stanie faktycznym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku świadczonej usługi „udostępniania owiec do realizacji celów …, zgodnie z Umową” jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

F. oddała Panu do używania część Nieruchomości na warunkach określonych w Umowie, a Pan w zamian za to zapewnił F. dostęp do oddanych w używanie pomieszczeń oraz przebywających tam zwierząt oraz współpracę, w celu wykonywania przez F. usług edukacyjnych na rzecz dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem działalności na rzecz pielęgnowania i rozwijania tradycji kulturowych …., a w szczególności kultury pasterskiej oraz ekologii z wykorzystaniem Nieruchomości oraz posiadanych przez Pana zwierząt hodowlanych, w szczególności owiec. Z tytułu realizacji Umowy, F. uiszcza na Pana rzecz miesięczne wynagrodzenie. Rozliczenie następuje na podstawie faktury VAT wystawionej przez Pana na rzecz F. Opis usługi na fakturze to „usługa udostępnienia owiec do realizacji …, zgodnie z Umową”.

Aby stwierdzić, czy opisana przez Pana usługa korzysta ze zwolnienia wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT,

zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.