Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Zainteresowany 1

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Zainteresowana 2

Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny. Zainteresowany 1.

Jest Pan wraz z żoną właścicielem (ustawowa wspólność majątkowa) nieruchomości niezabudowanych, zlokalizowanych w (…) o łącznej powierzchni (…) ha. Są to grunty rolne.

Zakupili je Państwo w 2001 r. (… ha) oraz przylegający do nich grunt o powierzchni (…) ha w 2006 r. Od zakupu działek nie był odliczany VAT naliczony.

W 2019 r. zostali Państwo wywłaszczeni pod drogę gminną, a w 2021 r. sprzedali Państwo Gminie (…) części gruntu pod kolejną drogę, którą Gmina planowała budować.

Oboje posiadają Państwo wykształcenie rolnicze i przez pierwszych kilka lat po zakupie grunt wykorzystywali Państwo rolniczo, potem wykorzystywany był także rolniczo przez osoby trzecie i tak jest do dziś.

Działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, jest Pan wspólnikiem spółki (…) od 2011 r., tj. od czasu jej założenia i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Nie jest Pan także zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, polegającą na (…). Udziałowcami są: (…).

(…).

Ze względu na wiek i sytuację rodzinną (brak sukcesji rodzinnej, ponieważ dzieci nie są zainteresowane zagospodarowaniem tych działek) zamierzają Państwo podzielić grunt na działki budowlane i sprzedać. Możliwe, że część gruntu zostanie podzielona na 20-30 działek i sprzedawane będą one w miarę upływu czasu, w zależności od potrzeb i zainteresowania kupujących.

Stan faktyczny. Zainteresowana 2.

Jest Pani wraz z mężem właścicielką (ustawowa wspólność majątkowa) nieruchomości niezabudowanych, zlokalizowanych w (…) o łącznej powierzchni (…) ha. Są to grunty rolne.

Zakupili je Państwo w 2001 r. (… ha) oraz przylegający do nich grunt o powierzchni (…) ha w 2006 r. Od zakupu działek nie był odliczany VAT naliczony.

W 2019 r. zostali Państwo wywłaszczeni pod drogę gminną, a w 2021 r. sprzedali Państwo Gminie (…) części gruntu pod kolejną drogę, którą Gmina planowała budować.

Oboje posiadają Państwo wykształcenie rolnicze i przez pierwszych kilka lat po zakupie grunt wykorzystywali Państwo rolniczo, potem wykorzystywany był także rolniczo przez osoby trzecie i tak jest do dziś.

Działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, jest Pani wspólnikiem spółki (…) od 2011 r., tj. od czasu jej założenia i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT, osiąga Pani przychody z najmu prywatnego – wynajmuje Pani budynki gospodarcze w miejscowości (…), będące Pani własnością na cele użytkowe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, polegającą na (…) . Udziałowcami są: (…).

(…).

Ze względu na wiek i sytuację rodzinną (brak sukcesji rodzinnej, ponieważ dzieci nie są zainteresowane zagospodarowaniem tych działek) zamierzają Państwo podzielić grunt na działki budowlane i sprzedać. Możliwe, że część gruntu zostanie podzielona na 20-30 działek i sprzedawane będą one w miarę upływu czasu w zależności od potrzeb i zainteresowania kupujących.

Dodatkowe informacje na podstawie wezwania z dnia 10 września 2025 r. do poprzedniego wniosku w tej samej sprawie (…):

2.W jakim celu nabyli Państwo w 2001 r. i w 2006 r. nieruchomość niezabudowaną składającą się

z działek nr (…)?

Odpowiedź: W 2001 r. nabyli Państwo działki, które wówczas miały następujące numery: (…), a 2006 r. dokupili Państwo przylegającą działkę nr (…). W czasie podejmowania decyzji o zakupie nie mieli Państwo jasno sprecyzowanego celu zakupu. Mają Państwo dwójkę dzieci, obydwoje ukończyli (…). Państwo prowadzą działalność gospodarczą różnego rodzaju od (…) r. i wspólnie planowali Państwo, że po ukończeniu studiów dzieci wrócą do (…) i wprowadzą je Państwo w biznes, np. związany z (…). Córka ukończyła (…) i byli Państwo niemalże pewni, że wspólnie z Nią rozpoczną nowy biznes rodzinny. Żadne z nich do tej pory nie zdecydowało się wrócić i najprawdopodobniej nie wróci, w związku z czym, biorąc pod uwagę Państwa wiek, zamierzają Państwo zbyć część posiadanych gruntów.

3.W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez Państwa od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług)?

Odpowiedź: Działki nr (…) były, są i najprawdopodobniej będą wykorzystywane rolniczo do czasu ich sprzedaży.

4.Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez Państwa przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy, na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.

Odpowiedź: Działki, o których mowa we wniosku, nie zaspokajały żadnych Państwa potrzeb osobistych. Próby upraw zbóż były nieudane.

5.Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą w jakimkolwiek momencie ich posiadania składnikiem prowadzonej przez Państwa Spółki Jawnej? Jeśli tak, to w jakim okresie działki te były wykorzystywane w Spółce Jawnej i czy zostały z niej wycofane? Jeśli zostały wycofane, to na podstawie jakich dokumentów i czy wycofanie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?

Odpowiedź: Działki nigdy nie były składnikiem majątku prowadzonej przez Państwa Spółki Jawnej ani innych prowadzonych przez Państwa podmiotów gospodarczych.

6.Czy posiadali/posiadają Państwo status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie.

Odpowiedź: Nie posiadali i nie posiadają Państwo statusu rolnika ryczałtowego.

7.Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez Państwa w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.

Odpowiedź: W chwili obecnej żadne z nas nie prowadzi działalności rolniczej.

8.Czy z działek będących przedmiotem wniosku (lub działek, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.

Odpowiedź: Z działek będących przedmiotem wniosku nie były sprzedawane przez Państwa płody rolne objęte podatkiem VAT.

9.Czy działki będące przedmiotem wniosku (lub działki, z których powstały działki będące przedmiotem sprzedaży) były w jakimkolwiek momencie posiadania udostępniane przez Państwa osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy, przez kogo i na jaki okres były zawierane?

Odpowiedź: Działki będące przedmiotem wniosku były i są użyczane nieodpłatnie Panu (…) od roku 2004 lub 2005 do dnia dzisiejszego i dalej do czasu ich sprzedaży. Działki były i są użyczane w zamian za utrzymanie gruntu w kulturze rolnej i utrzymanie porządku.

a)kim są osoby trzecie, które użytkowały grunt i na jakiej postawie to czyniły?

b)w jakim okresie i jak długo grunt był udostępniany osobom trzecim?

c)czy udostępniali/udostępniają Państwo grunt osobom trzecim odpłatnie czy bezpłatnie?

d)kto był/jest/będzie stroną umowy dotyczącej korzystania z gruntu przez osoby trzecie?

e)kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści z udostępniania gruntu osobom trzecim?

f)czy wystąpił podatek należny z tytułu udostępniania gruntu osobom trzecim? Jeśli tak:

·kto rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu udostępniania gruntu? Gdy podatek należny z tytułu udostępniania nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany;

·kto i w jaki sposób dokumentował umowę? Czy czynsz z tytułu udostępniania był/jest dokumentowany fakturami? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?

Odpowiedź: Grunt był użyczony Panu (…) nieodpłatnie, w zamian za utrzymanie ziemi w kulturze rolnej i utrzymanie porządku.

– proszę opisać:

·jakie są numery działek, które zostaną podzielone?

·kto wystąpi z wnioskiem o podział gruntu (Pan, Pana żona, oboje Państwo)?

Odpowiedź: Podzielone zostaną działki wymienione w pkt 1. Z wnioskiem o podział wystąpili Państwo oboje.

12.Czy działki będące przedmiotem wniosku na moment dostawy będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę podać, czy uchwalenie planu nastąpi z Państwa inicjatywy?

Odpowiedź: Działki są objęte MPZP uchwalonym w 2002 r. Uchwalenie planu nie nastąpiło z Państwa inicjatywy.

13.Czy w przypadku braku obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, na moment dostawy dla działek będących przedmiotem wniosku będą wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to kto wystąpi z wnioskiem o wydanie decyzji (Pan, Pana żona, oboje Państwo)?

Odpowiedź: Decyzje o warunkach zabudowy dla ww. działek nie są wydane, ponieważ obowiązuje dla nich MPZP.

14.Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek będących przedmiotem wniosku zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane?

Odpowiedź: Nie planują Państwo występować o pozwolenia na budowę.

15.Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku zamierzają Państwo dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to będą czynności (nakłady).

Odpowiedź: Nie planują Państwo uzbrajać terenu, grodzić go itp. Planują Państwo postawić (powiesić) informacje na działkach lub w ich pobliżu o zamiarze ich sprzedaży oraz zamieścić ogłoszenia w specjalistycznych portalach nieruchomościowych w celu poinformowania potencjalnych klientów o możliwości nabycia działki.

16.Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wnioskuudzielą Państwo innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Państwa imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielą Państwo pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Państwa imieniu, np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.

Odpowiedź: Działki będą sprzedawać Państwo sami i we własnym imieniu.

17.Czy wcześniej dokonywali Państwo sprzedaży nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem prywatnym? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

-kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?

-w jakim celu nieruchomości te zostały przez Państwa nabyte?

-w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

-kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

-ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

-na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży nieruchomości?

-czy z tytułu sprzedaży nieruchomości byli Państwo zobowiązani odprowadzić podatek VAT?

Odpowiedź: Informacje dotyczące wcześniej sprzedawanych nieruchomości w ramach majątku prywatnego:

W (…) r. zakupili Państwo od Pani (…) dwie działki o nr (…) w celu wybudowania dla Państwa domu mieszkalnego. Ww. osoba nie była zainteresowana sprzedażą tylko jednej działki (jak Państwu powiedziała, ze względów bezpieczeństwa), więc musieli Państwo zakupić obie. Dom zaczęli Państwo projektować w (…) r., budowę rozpoczęli Państwo w (…) r. Został on wybudowany na działce nr (…), powstałej z podziału działki nr (…), a zamieszkali Państwo w nim od (…) r. Druga działka była wykorzystywana rolniczo do czasu jej sprzedaży. Była ona przeznaczona dla Państwa córki (ewentualnie drugiego dziecka), która ukończyła studia na (…). Następnie córka wyjechała do (…). Po ukończeniu studiów i Jej powrocie mieli Państwo w planie wybudowanie na ww. działce (…). Studia w (…) córka ukończyła w (…) r. i zdecydowała się zamieszkać w (…). W zawiązku z powyższym, działka była dla Państwa zbędna. Działka nr (…), powstała z podziału działki (…), została sprzedana w (…) r. po konsultacjach z dziećmi, a uzyskane środki przekazali Państwo w formie darowizny obojgu dzieciom. Z tytułu sprzedaży nie byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT.

W (…) r. kupili Państwo działki o powierzchni (…) ha z rozpoczętą budową (ławy fundamentowe). Numery działek to (…). Ww. działki znajdowały się po drugiej stronie ulicy (…), naprzeciwko działki nr (…) opisanej powyżej. Zamierzali je Państwo wykorzystać razem i w takim samym charakterze z działką nr (…). W związku z tym, że żadne Państwa dziecko nie wróciło do (…) i zgłosił się do Państwa zainteresowany jej zakupem, po konsultacji z dziećmi postanowili Państwo sprzedać ww. nieruchomość w (…) r. Działka nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób – znajdowała się w stanie, w jakim została zakupiona ze względu na ławy fundamentowe. Utrzymywali Państwo na niej tylko porządek. Środki z jej sprzedaży w części zostały przekazane w formie darowizny Państwa dzieciom,a w części zostawili je Państwo dla siebie. Z tytułu jej sprzedaży nie byli Państwo zobowiązani do odprowadzenia podatku VAT.

18.Czy posiadają Państwo jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, oprócz działek będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak:

-proszę wskazać, jakie to są nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane – to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

-kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości?

-w jaki sposób wykorzystywali i wykorzystują Państwo te nieruchomości?

-czy zamierzają Państwo sprzedać te nieruchomości?

Odpowiedź: Poza wymienionymi działkami posiadają Państwo jeszcze dwie działki w (…) o nr (…), zakupione w (…) r. razem z działkami, których dotyczy złożony wniosek. Są to działki rolne niezabudowane. Celem zakupu było stworzenie wspólnie z dziećmi dużego biznesu rodzinnego związanego z (…). Są one wykorzystywane rolniczo. Nie wiedzą Państwo jeszcze, co z nimi zrobią w przyszłości – najprawdopodobniej przeznaczą je Państwo do sprzedaży, a gdyby któreś z dzieci zdecydowało się podjąć działalność gospodarczą z ich wykorzystaniem, to darują Państwo te działki. Ponadto, Zainteresowana 2 posiada działkę rolną niezabudowaną odziedziczoną po zmarłych rodzicach o pow. (…) ha i nr (…), położoną we wsi (…). W (…) r. nastąpiło zniesienie współwłasności gospodarstwa rolnego z bratem (…). Działka jest wykorzystywana rolniczo. Zainteresowana 2 nie ma zamiaru jej sprzedawać. Ponadto, obydwoje są Państwo właścicielami nieruchomości w Gminie (…) o powierzchni działki (…) ha, zakupionej w (…) r., na której jest zlokalizowany zakład produkcyjny działający jako Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w spółce posiadają Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2. Obecnie nie zamierzają Państwo sprzedawać tej nieruchomości.

19.Czy zamierzają Państwo w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich dalszej sprzedaży?

Odpowiedź: W momencie zakupu planowany był rozwój biznesu rodzinnego wspólnie z dziećmi, ale życie koryguje nawet najlepsze plany – przykładem są działki, których dotyczy wniosek o interpretację. Nigdy nie zamierzali i nie zamierzają Państwo kupować nieruchomości z przeznaczeniem ich do dalszej odsprzedaży i nigdy, kupując różne nieruchomości prywatnie czy też do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, nie mieli Państwo takiego celu. Jasno dowodzi tego okres, przez jaki je Państwo posiadali i posiadają – są to okresy około 20-to letnie i dłuższe. Natomiast życie niesie z sobą wiele niewiadomych i koryguje plany – przykładem są Państwa dzieci, które nie były i nie są zainteresowane posiadanymi przez Państwa nieruchomościami, w związku z czym należy korygować swoje plany.

Pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.) uzupełnili Państwo wniosek o informację, że zamierzają Państwo podzielić działki nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha. Od około 2-3 lat próbują Państwo zainteresować potencjalnych nabywców zakupem Państwa działek, ale nie ma zainteresowania nimi ze względu na ich wielkość.

Pytanie

Czy sprzedaż opisanych nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Własne stanowisko dotyczy obojga małżonków.

Państwa zdaniem, nie powinni Państwo odprowadzać podatku VAT od planowanej transakcji, ponieważ działki są majątkiem prywatnym. Podział działek będzie miał charakter zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie podlegał podatkowi VAT.

Nie zamierzają Państwo działać w sposób zorganizowany i ciągły, właściwy dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami i w skali charakterystycznej dla przedsiębiorców. Z uwagi na to, że dzieci nie zamieszkują w (…) i nie są zainteresowane tymi nieruchomościami uznali Państwo, że bardziej atrakcyjne będą dla nich środki pieniężne. Działania jakie planują Państwo podjąć, tj. podział działek na mniejsze, ewentualne wydzielenie dróg wewnętrznych lub ogłoszenia o ofercie sprzedaży, mają poprawić atrakcyjność działek i ułatwić ich sprzedaż. Państwa zdaniem, będą to kroki wynikające ze zwykłego wykonywania prawa własności.

Ponadto, długi czas, jaki upłynął od zakupu działek do decyzji o sprzedaży również świadczy o tym, że planowane transakcje nie będą stanowić działalności gospodarczej, a zatem nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dodatkowo informują Państwo, że Zainteresowany 1 posiada interpretację indywidualną z dnia 13 kwietnia 2021r. 0113-KDIPT1-1.4012.70.2021.2.MGO w podobnej sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach ustawowej wspólności majątkowej są Państwo właścicielami nieruchomości niezabudowanej (gruntów rolnych) złożonej z działek nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha. Grunty zakupili Państwo w 2001 r. i 2006 r. W czasie podejmowania decyzji o zakupie nie mieli Państwo jasno sprecyzowanego celu zakupu. Od zakupu działek nie był odliczany podatek VAT naliczony.

Aktualnie, ze względu na Państwa wiek i sytuację rodzinną, zamierzają Państwo podzielić działki nr (…) i dokonać ich sprzedaży. Z wnioskiem o podział działek wystąpili Państwo oboje. Działki sprzedawane będą w marę upływu czasu, w zależności od potrzeb i zainteresowania kupujących.

Przez pierwszych kilka lat po zakupie grunt będący przedmiotem sprzedaży wykorzystywali Państwo rolniczo we własnym zakresie. Z działek nie były jednak sprzedawane przez Państwa płody rolne opodatkowane podatkiem VAT, ponieważ podjęte przez Państwa próby uprawy zbóż były nieudane. Następnie, w 2004 lub 2005 r., grunty zostały oddane w nieodpłatne użyczenie osobie trzeciej w zamian za utrzymanie gruntu w kulturze rolnej i utrzymanie porządku. Działki planują Państwo wykorzystywać w ten sposób do czasu ich sprzedaży.

Od 2011 r. są Państwo wspólnikami prowadzonej spółki jawnej. Działki będące przedmiotem sprzedaży nigdy nie były jednak składnikiem majątku prowadzonej przez Państwa Spółki Jawnej ani innych prowadzonych przez Państwa podmiotów gospodarczych.

Działki będą sprzedawać Państwo sami i we własnym imieniu. Nie będą Państwo udzielać innym osobom pełnomocnictw do działania w Państwa imieniu.

Działki będące przedmiotem sprzedaży są objęte MPZP uchwalonym w 2002 r. Uchwalenie planu nie nastąpiło jednak z Państwa inicjatywy. Przed sprzedażą poszczególnych działek nie planują Państwo występować o pozwolenia na budowę. Nie planują Państwo również uzbrajać terenu, grodzić go itp. Planują Państwo postawić (powiesić) informacje na działkach lub w ich pobliżu o zamiarze ich sprzedaży oraz zamieścić ogłoszenia w specjalistycznych portalach nieruchomościowych w celu poinformowania potencjalnych klientów o możliwości nabycia działki.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Jak wskazał TSUE w powołanym wcześniej wyroku z 15 września 2011 r. – podział działki na mniejsze części nie jest przesłanką świadczącą o działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Należy również zaznaczyć, że podział nieruchomości wymaga spełnienia określonych warunków, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.).

Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

W myśl art. 94 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Ewentualną kwestię wydzielenia dróg wewnętrznych należy przeanalizować w kontekście art. 93 ust. 3 zdanie pierwsze ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Należy zatem uznać, że ewentualne wydzielenie dróg wewnętrznych w tej sytuacji nie jest aktywnością porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, lecz wymogiem warunkującym możliwość podziału nieruchomości.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działki powstałe w wyniku podziału działek nr (…) skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią Państwo w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…) będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowych działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…) nie będą Państwo działać w charakterze podatników podatku VAT zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcje sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…) nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), będących przedmiotem wniosku, nie będą Państwo działali w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmą Państwo dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) – Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.